近日，A商業(yè)銀行基于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，對(duì)本企業(yè)印花稅納稅情況進(jìn)行一次集中梳理，在梳理過程中，遇到以下涉稅問題。

　　票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如何繳納印花稅

　　A商業(yè)銀行在自查中對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)合同是否貼花有兩種觀點(diǎn)。一方認(rèn)為票據(jù)貼現(xiàn)是票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為獲取現(xiàn)款而向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不屬于借貸行為，不需要貼花。另一方認(rèn)為，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同繳納印花稅。

　　《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花?！稐l例》明確規(guī)定了借款合同需要貼花。如果票據(jù)貼現(xiàn)合同符合借款合同特征，則需要繳納印花稅。

　　票據(jù)貼現(xiàn)和發(fā)放貸款，都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是為客戶融通資金。而印花稅納稅義務(wù)主要通過稅法文件的規(guī)定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和合同的簽訂形式進(jìn)行判斷。

　　首先，從貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的定義理解，《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法〉的通知》規(guī)定，本辦法所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。該通知將票據(jù)貼現(xiàn)定義為持票人融通資金的借貸行為。中國人民銀行于1996年頒布《貸款通則》第九條將“信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)”并列，同時(shí)明確“票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款”。該通則也明確了票據(jù)貼現(xiàn)是發(fā)放貸款的行為。

　　商業(yè)銀行執(zhí)行央行頒發(fā)的《全科目上報(bào)統(tǒng)計(jì)制度》，是將“票據(jù)融資”歸入“各項(xiàng)貸款”的統(tǒng)計(jì)科目中。該統(tǒng)計(jì)制度中設(shè)置的指標(biāo)包括：（一）各項(xiàng)貸款，子項(xiàng)為：1．短期貸款及子項(xiàng)；2．中期流動(dòng)資金貸款；3．中長期貸款及子項(xiàng)；4．票據(jù)融資；5．各項(xiàng)墊款。（二）調(diào)整項(xiàng)。由上述統(tǒng)計(jì)口徑可以看出，按央行的全科目上報(bào)制度，票據(jù)融資業(yè)務(wù)是作為貸款項(xiàng)目下的一個(gè)子項(xiàng)列示，即票據(jù)融資屬于貸款。

　　其次，從貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的操作程序方面看，銀行會(huì)要求貼現(xiàn)人提供貼現(xiàn)申請(qǐng)書、經(jīng)年檢的法人營業(yè)執(zhí)照、代碼證復(fù)印件、貸款證（卡）、申請(qǐng)人近期財(cái)務(wù)報(bào)表、未到期合法有效的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票、有關(guān)購銷合同或交易證明等資料，并與申請(qǐng)人簽訂貼現(xiàn)合同。該合同會(huì)列明貼現(xiàn)利率、貼現(xiàn)期限、實(shí)付貼現(xiàn)金額等內(nèi)容，體現(xiàn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。所以可以看出，貼現(xiàn)合同相當(dāng)于票據(jù)質(zhì)押的借款合同。

　　再其次，金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“發(fā)放貸款及墊款”項(xiàng)下包括“貼現(xiàn)”二級(jí)科目。由此看出，從會(huì)計(jì)核算口徑上，也是將貼現(xiàn)業(yè)務(wù)歸類為發(fā)放貸款項(xiàng)目。

　　最后，從企業(yè)所得稅方面的規(guī)定來看，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款等。所以，企業(yè)所得稅也是將貼現(xiàn)歸類于貸款的范圍。

　　在實(shí)務(wù)操作中，印花稅納稅義務(wù)的確定更關(guān)注于合同實(shí)質(zhì)所載事項(xiàng)的具體判定。從上述各部門出臺(tái)的文件、統(tǒng)計(jì)口徑以及金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式來看，票據(jù)貼現(xiàn)均是歸類為貸款項(xiàng)目下，作為貸款的一種方式。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)簽訂的貼現(xiàn)合同其本質(zhì)也屬于票據(jù)質(zhì)押的借貸合同，根據(jù)《印花稅暫行條例》中關(guān)于借款合同的規(guī)定，需要履行印花稅納稅義務(wù)。

　　銀行與融資租賃公司簽訂借款合同是否免繳印花稅

　　《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的貼花范圍為銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。

　　印花稅《稅目稅率表》中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不繳印花稅。我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定》規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同計(jì)稅貼花。從該文件規(guī)定可以得出，符合條件的融資租賃公司屬于金融企業(yè)，根據(jù)上述相關(guān)法規(guī)文件的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的融資租賃公司屬于“其他金融組織”，按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為屬于同業(yè)拆借合同，不屬于列舉征稅的憑證，不繳印花稅。

　　確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》為準(zhǔn)。符合規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不繳印花稅；不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花。

　　銀行與融資租賃公司簽訂的借款合同，只有同時(shí)符合上述的必要條件，方可作為同業(yè)拆借，不繳印花稅，不符合上述條件，則需要按借款合同貼花。