企業(yè)取得的銀行承兌匯票如何分類(lèi)，在其現(xiàn)金流量既定且符合一項(xiàng)基本的借貸安排的情況下，主要取決于管理該票據(jù)的業(yè)務(wù)模式，當(dāng)持有以收取票據(jù)現(xiàn)金流量為目標(biāo)時(shí)，仍應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”下核算；當(dāng)既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)時(shí)，應(yīng)分類(lèi)為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，計(jì)入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”，實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)管理銀行承兌匯票的模式是持有，在企業(yè)需要支付款項(xiàng)時(shí)將該等銀行承兌以背書(shū)的方式結(jié)算有關(guān)負(fù)債，或者在企業(yè)需要補(bǔ)充流動(dòng)資金時(shí)向銀行貼現(xiàn)取得資金。當(dāng)背書(shū)、貼現(xiàn)時(shí)可以相關(guān)票據(jù)符合終止確認(rèn)條件且背書(shū)、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)發(fā)生較為頻繁、涉及金額也較大時(shí)，應(yīng)將該類(lèi)票據(jù)劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，計(jì)入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。

以上是準(zhǔn)則的原話(huà)，每個(gè)字我們都認(rèn)識(shí)，但具體是什么含義呢？在這講兩件事，一個(gè)是什么是基本的借貸安排，一個(gè)是該票據(jù)的業(yè)務(wù)模式。

基本借貸安排指的是在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，說(shuō)的更簡(jiǎn)單一點(diǎn)按時(shí)支付本金和利息。

那企業(yè)管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式有哪些呢？

1、收取合同現(xiàn)金流

最典型的是應(yīng)收賬款、債券。

2、出售

大部分指的是出售金融資產(chǎn)，例如股票

3、兩者兼有；又出售、又收取現(xiàn)金流，例如，銀行承兌匯票。

二、案例

甲集團(tuán)簽發(fā)的銀行承兌匯票（某大型股份制銀行）10萬(wàn)元，6個(gè)月期限，甲集團(tuán)用于向子公司A支付貨款；子公司A收到銀行承兌匯票后，到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)；扣除銀行貼現(xiàn)利息3000元（月利率0.5%，年利率6%）后，取得貼現(xiàn)資金97000元。

子公司A判斷該銀行承兌匯票貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移給了銀行。

分析

本案例中A公司判斷該銀行承兌匯票貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了銀行，因此該項(xiàng)金融資產(chǎn)（應(yīng)收票據(jù)）符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)終止確認(rèn)。在A(yíng)公司的個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

借：銀行存款97000

借：投資收益 3000

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收款項(xiàng)融資） 100000

從現(xiàn)金流量角度上分析，子公司收到了現(xiàn)金，在個(gè)報(bào)上，列示為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

站在集團(tuán)合并報(bào)表角度，甲集團(tuán)、A公司之間的內(nèi)部交易已經(jīng)抵銷(xiāo)，甲集團(tuán)出票給A公司，A公司到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，對(duì)于集團(tuán)而言相當(dāng)于集團(tuán)出票并貼現(xiàn)，屬于融資，合并報(bào)表會(huì)計(jì)主體實(shí)際承擔(dān)一筆向銀行融資的債務(wù)。

現(xiàn)金流量角需站在企業(yè)集團(tuán)的角度，重新對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)。

在本案例中，子公司A持有母公司甲簽發(fā)的銀行承兌匯票，子公司A向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，子公司A所取得是現(xiàn)金在其個(gè)別報(bào)表中反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在將該內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵銷(xiāo)后，子公司A向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類(lèi)為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。

說(shuō)明上述貼現(xiàn)行為實(shí)質(zhì)為籌資，收到的貼現(xiàn)凈額在個(gè)別報(bào)表為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，但在合并報(bào)表時(shí)需重分類(lèi)為籌資性現(xiàn)金流。

合并資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表中應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，原在個(gè)別報(bào)表“應(yīng)付票據(jù)”中反映的負(fù)債應(yīng)調(diào)整為“短期借款”。合并報(bào)表時(shí)，除內(nèi)部銷(xiāo)售抵銷(xiāo)分錄之外，還應(yīng)做如下調(diào)整分錄

1、現(xiàn)金流量表調(diào)整

借：取得借款收到的現(xiàn)金 97000

貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金97000

2、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表調(diào)整

（1）調(diào)整負(fù)債科目列報(bào)及沖回貼息（理解為集團(tuán)角度融資，借入97000元，并自借入之日起開(kāi)始計(jì)息）：

借：應(yīng)付票據(jù) 1,00000

貸：短期借款 97000

貸：投資收益 3000

（2）計(jì)提利息（假設(shè)2014年12月份進(jìn)行的貼現(xiàn)，12 月一個(gè)月的利息，本金 10 萬(wàn)元，貼現(xiàn)月利率 0.5%，即月息 500元）：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 500

貸：短期借款—應(yīng)計(jì)利息 500