物流業(yè)相關(guān)稅收政策 - 稅收家園 - 友商社區(qū) 商務(wù)和管理的社會(huì)網(wǎng)絡(luò) - Powered ...

*注冊(cè)會(huì)計(jì)師* 2010-10-07

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　　物流業(yè)與其他九大產(chǎn)業(yè)有著天生的“姻親”關(guān)系，只有將物流業(yè)納入十大產(chǎn)業(yè)，才能形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈，從而促進(jìn)制造業(yè)與物流業(yè)互動(dòng)發(fā)展，從整體上提高我國(guó)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，國(guó)家此時(shí)出臺(tái)振興物流業(yè)規(guī)劃正當(dāng)其時(shí)。
　　汽車產(chǎn)業(yè)適用的增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)兼并重組、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造、節(jié)能環(huán)保等方面的稅收政策（見(jiàn)稅收政策支持汽車產(chǎn)業(yè)振興），物流業(yè)同樣適用，在此不再重復(fù)。
　　物流企業(yè)適用的現(xiàn)行稅收政策，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。其中，流轉(zhuǎn)稅政策又分為一般物流企業(yè)稅收政策和試點(diǎn)物流企業(yè)稅收政策。
　　對(duì)于一般物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)）作出了規(guī)定。利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)提供其他勞務(wù)，比如對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等勞務(wù)的企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可以認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人。自開(kāi)票的物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
　　對(duì)于試點(diǎn)物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)，實(shí)行以下稅收政策：
　　首先，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
　　其次，對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
　　在物流企業(yè)中，自開(kāi)票納稅人與代開(kāi)票納稅人納稅不同。自開(kāi)票納稅人除了可以自己領(lǐng)購(gòu)發(fā)票并自行按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票外，自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)，減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。除自開(kāi)票納稅人外，其他的為代開(kāi)票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)代開(kāi)，同時(shí)代征稅款。代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。
　　此外，我國(guó)制定了保稅物流中心（B型）的稅收優(yōu)惠政策。保稅物流中心是經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，對(duì)多家物流企業(yè)實(shí)施保稅倉(cāng)儲(chǔ)管理的封閉的海關(guān)監(jiān)管區(qū)。保稅物流中心作為海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域，不只是在海關(guān)政策管理方面享有特殊待遇，在稅收管理方面亦有特殊性。
　　首先，物流中心外的企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單；物流中心外的企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。
　　其次，物流中心外的企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)的企業(yè)、并運(yùn)入物流中心使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門(mén)生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，物流中心外的企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。
　　對(duì)物流中心內(nèi)的企業(yè)在物流中心內(nèi)加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內(nèi)其他企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

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