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從長遠來看，隨著稅制改革的深入和建筑業(yè)企業(yè)的熟悉和規(guī)范，“營改增”將有益于企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該認真學(xué)習(xí)最新的稅法和法規(guī)，合理做好稅收籌劃準備，以期提高經(jīng)濟收益。 1.合理利用納稅人身份進行稅收籌劃 “營改增”后，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模以及核算能力，建筑業(yè)企業(yè)的身份按規(guī)定有兩大類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。按照目前的消息，一般納稅人會按照適用稅率11%計算銷項稅額并可以扣減當(dāng)期可抵扣進項稅額，從而可以得出當(dāng)期應(yīng)納稅額。而小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅，并且進項稅額不可抵扣。由此可知，這兩類增值稅納稅人的稅率存在較大的差別，建筑業(yè)企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)規(guī)模和銷售額，利用進項稅額扣除率平衡點進行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，增加經(jīng)濟收益。 2.進項稅額的稅收籌劃 2.1合理安排進項稅額來源 一票抵扣，防止透漏稅是稅收目標之一。建筑業(yè)中長期存在為了降低價格而不向?qū)Ψ绞杖“l(fā)票的現(xiàn)象。“營改增”后，建筑企業(yè)這樣的做法只會加重自己的稅收負擔(dān)。因此，要改版觀念，在采購貨物或接受勞務(wù)的過程中，必須要明確取得增值稅專用發(fā)票，沒有專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的概念。 2.2變“甲供材料”為代購貨物 在“甲供材料”的問題上，建筑企業(yè)與發(fā)包方可以換一種思維，變“甲供材料”為代購貨物。根據(jù)代購貨物征稅相關(guān)的規(guī)定，只要同時具備以下條件的，不征收增值稅；第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方直接將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，銷貨方直接將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。在采購貨物的運輸費方面也有類似規(guī)定。 3.充分利用“營改增”過度優(yōu)惠進行籌劃 “營改增”試點規(guī)定：一般納稅人以試點前購進或者自制的有形動產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅辦法，征收稅率一律為3%，不得抵扣進項稅額。這項政策也同樣適用于建筑企業(yè)。“營改增”時的在建工程，包括竣工未結(jié)算的還有既沒有竣工、也沒有九三的在建工程，都按簡易辦法征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其相對于營業(yè)稅來說，稅率還是比營業(yè)稅低。這同樣也會降低所得稅稅負。而對于“營改增”以前的老項目，建筑業(yè)則可以繼續(xù)適用營業(yè)稅的規(guī)定繳納營業(yè)稅。 4.結(jié)合優(yōu)惠政策，改變經(jīng)營模式 建筑企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)的優(yōu)惠政策，最大限度地改變自身經(jīng)營模式，達到降低稅負的目的。譬如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的稅率由6%調(diào)整為3%。商品混凝土征收率將為3%，這政策對于攪拌站來說是切實享受到了降低稅負的實惠，但是對于建筑企業(yè)來說稅負加重。 資料來源：《建筑經(jīng)濟》雜志-《基于“營改增”的建筑業(yè)稅負、風(fēng)險及稅收籌劃探析》 |
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