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問：我公司是一家新成立的建筑施工企業(yè)，年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住宅樓的合同，工程造價5000萬元，合同中規(guī)定由甲方（房地產(chǎn)公司）采購供應(yīng)工程所用鋼材，價款1000萬元?，F(xiàn)在工程已基本結(jié)束，面臨工程結(jié)算問題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)為，我公司應(yīng)按工程造價全額5000萬元開具發(fā)票繳納稅款，理由是，按照營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總價作為營業(yè)額繳納稅款。但是如果全額開具工程結(jié)算發(fā)票和計算營業(yè)收入，因甲供材料采購發(fā)票開具給了房地產(chǎn)公司，我公司因無發(fā)票，所以也就無法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本。另外，房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購進(jìn)材料發(fā)票造成成本重復(fù)。請問對于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。
答：據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”因此稅務(wù)機關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價繳納營業(yè)稅是完全正確的，但是關(guān)于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理，在相關(guān)稅收政策文件中并未明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要求按工程總造價開具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的，建筑安裝工程采取甲供材料方式，現(xiàn)實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求，對此，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計稅依據(jù)納稅，并沒要求納稅人必須按計稅依據(jù)開具發(fā)票。企業(yè)在按工程總價繳納營業(yè)稅的前提下，可以根據(jù)企業(yè)實際情況開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。
發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以貴公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要額外再收取。
這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（含甲供材料）計算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購入材料的發(fā)票計算房地產(chǎn)開發(fā)成本。
根據(jù)上例，具體的賬務(wù)處理是：
施工方：
1. 開具發(fā)票收取工程款時：
借： 銀行存款（應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款） 40000000
貸：工程結(jié)算 40000000
2. 提取營業(yè)稅金及附加時：
借： 營業(yè)稅金及附加 1650000
貸： 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營業(yè)稅 500000
—應(yīng)交城建稅 105000
其他應(yīng)交款—教育費附加 45000
建設(shè)方：
1. 購入材料時：
借：原材料 10000000
貸：銀行存款 10000000
2. 將材料撥付施工方：
借：開發(fā)成本 10000000
貸：原材料 10000000
3. 收到施工方發(fā)票并支付工程時：
借：開發(fā)成本 40000000
貸：銀行存款 40000000
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