（二）有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具超過實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（三）對(duì)依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（四）非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關(guān)電子信息的；

（五）違反規(guī)定以其他手段虛開的。

為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。

       終于學(xué)到了爭(zhēng)議最大的虛開增值稅專用發(fā)票問題?？梢哉f，增值稅在稅務(wù)方面的規(guī)定較多，因涉及到加加減減等問題，許多朋友也比較模糊，故針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的內(nèi)容較多，小編也只能自不量力盡力爭(zhēng)取盡可能通俗地向大家匯報(bào)。以下針對(duì)增值稅專用發(fā)票罪的問題，一是先簡(jiǎn)要認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票；二是匯報(bào)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪客體、主觀的認(rèn)識(shí)；三是匯報(bào)增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪等其他犯罪的區(qū)別；四是逐一匯報(bào)《解釋》的相關(guān)情形。

       一、認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票

       這一部分主要是匯報(bào)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)及為什么會(huì)有虛開的增值稅專用發(fā)票。

       （一）增值稅及相關(guān)的概念

       在此先匯報(bào)增值稅以及其中的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的概念：

       1.增值稅的概念

       增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》，增值稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

       （小編也插一些增值稅的小知識(shí)，2017年10月30日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整完善“營(yíng)改增”。2019年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》向社會(huì)公開征求意見。2022年1月，增值稅法已列入十三屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃。2024年5月，根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)2024年度立法工作計(jì)劃，將于12月進(jìn)行三審。）

       2.進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅

       增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。具體來(lái)說，進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人在采購(gòu)過程中支付的增值稅，這部分稅款可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額等。

       銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅是相對(duì)應(yīng)的，銷項(xiàng)稅額是指增值稅納稅人在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

       通俗來(lái)理解，就是在流通的中間環(huán)節(jié)中，進(jìn)項(xiàng)稅就是買方（甲）在采購(gòu)東西的時(shí)候，要付給賣家（乙）一筆錢，這筆錢包括所買東西的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅款。進(jìn)項(xiàng)稅就是買方（甲）買東西時(shí)交給賣方（乙）的稅款，而賣方（乙）系替稅務(wù)局向買方收取的稅款。簡(jiǎn)單地說，對(duì)買方（甲）來(lái)說，該筆稅款是進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)賣方（乙）來(lái)說，該筆稅款是銷項(xiàng)稅。

       （二）舉例說明

       以上概念可能還有點(diǎn)抽象，因?yàn)樵鲋刀惥拖褚粋€(gè)在商品流通過程中不斷加加減減的稅。舉例說明，想象一下你是開了一家賣自行車的店，增值稅不是直接向你收取的，而是你從進(jìn)貨到銷售的過程中收取，每個(gè)環(huán)節(jié)的每個(gè)主體都要參與其中。

       1. 進(jìn)貨環(huán)節(jié)（進(jìn)項(xiàng)稅）

合計(jì)：1130元 (1000元 + 130元)

       你付給自行車廠1130元，這130元增值稅就是你的“進(jìn)項(xiàng)稅”（對(duì)自行車廠來(lái)說是“銷項(xiàng)稅”），你可以把它看作你已經(jīng)交了的稅，暫時(shí)記在賬上。

       2. 銷售環(huán)節(jié)（銷項(xiàng)稅）

合計(jì)：1695元 (1500元 + 195元)

        顧客付給你1695元，這195元增值稅就是你的“銷項(xiàng)稅”，這是你代國(guó)家收取顧客的稅。

       3. 稅款結(jié)算：

      你只需要向國(guó)家繳納65元的增值稅，也就是說，你把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣掉了，只交納了在增值環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款。

       因此，增值稅的本質(zhì)是針對(duì)商品或服務(wù)的增值部分征稅，在你進(jìn)貨時(shí)交的稅可以抵扣你銷售時(shí)收的稅，最終只繳納商品或服務(wù)增值部分的稅款。這避免了重復(fù)征稅，也促進(jìn)了商品的流通。

       （三）是否會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅無(wú)法對(duì)應(yīng)的情形

       從以上概念及舉例，似乎增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅是能夠輕易對(duì)應(yīng)，但實(shí)踐中因稅務(wù)、財(cái)會(huì)等方面的原因，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅無(wú)法對(duì)應(yīng)的情形。這些情形，則可能會(huì)給違法犯罪分子以可乘之機(jī)。

       增值稅中進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不能完全對(duì)應(yīng)有多種情況，這通常是因?yàn)橘?gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)的用途并非全部用于生產(chǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以下是常見進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不能完全對(duì)應(yīng)的例子：

       如企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品（打印紙、筆等）、用于職工福利的商品（節(jié)日禮品）、固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）等。這些物品或服務(wù)的購(gòu)進(jìn)雖然產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅，但其并非用于生產(chǎn)銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，因此按規(guī)定不能在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)抵扣銷項(xiàng)稅，但可以根據(jù)國(guó)家規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，如可以選擇進(jìn)行稅前扣除等。

       如出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于出口貨物的原材料，雖然產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅，但由于出口貨物本身是免稅的，因此這部分進(jìn)項(xiàng)稅可以申請(qǐng)退稅。

       如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料在運(yùn)輸或儲(chǔ)存過程中發(fā)生損失或毀損，這部分進(jìn)項(xiàng)稅可能無(wú)法抵扣，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。

       如企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票缺少關(guān)鍵信息（稅號(hào)、開票日期等），或者發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際情況不符，這將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。

       如企業(yè)超過了增值稅專用發(fā)票的抵扣期限，這部分進(jìn)項(xiàng)稅將無(wú)法抵扣。

       如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，可能存在虛構(gòu)交易或價(jià)格不合理的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣進(jìn)行限制或調(diào)整。

       如企業(yè)為小規(guī)模納稅人一般不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能按照簡(jiǎn)易征收的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

       （四）虛開增值稅專用發(fā)票的幾種方式

       先簡(jiǎn)要說明一下，雖然理論上開具出增值稅專用發(fā)票就會(huì)給國(guó)家繳稅，但虛開增值稅專用發(fā)票案件中，開票方仍有多種方式可以開具發(fā)票?，F(xiàn)階段，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪呈現(xiàn)手段多樣化、犯罪職業(yè)化的特點(diǎn)，利用以上進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)無(wú)法對(duì)應(yīng)以及國(guó)家稅收優(yōu)惠政策等，進(jìn)行騙稅、逃稅或其他可能的犯罪（如貸款詐騙、詐騙等）。注意，虛開增值稅專用發(fā)票并不一定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而且從《解釋》看還要慎重認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，這在之后匯報(bào)。實(shí)踐中，虛開增值稅專用發(fā)票具體有以下幾種方式：

       一些犯罪分子會(huì)使用虛假的身份信息注冊(cè)空殼公司，取得稅務(wù)登記證和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格。由于公司本身就是虛假的，根本沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自然也不會(huì)產(chǎn)生真實(shí)的銷售收入和應(yīng)繳稅款。開具發(fā)票后，犯罪分子會(huì)迅速注銷公司或逃匿，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追繳稅款。

       犯罪分子可能盜用其他合法企業(yè)的身份信息和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格，或者偽造增值稅專用發(fā)票。這種情況下，發(fā)票本身可能是真的，但開票方并非真正的銷售方，也沒有真實(shí)的交易發(fā)生。

      犯罪分子可能會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策的漏洞，如在某些特定行業(yè)或地區(qū)，可能存在一些減免稅的政策，犯罪分子會(huì)虛構(gòu)符合優(yōu)惠條件的交易，開具增值稅專用發(fā)票，從而逃避繳納稅款。有的犯罪分子控制多家虛假生產(chǎn)企業(yè)，通過偽造身份證件獲取虛假農(nóng)戶信息，利用國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，為下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票騙取留抵退稅

       犯罪分子可能會(huì)通過非法手段操控開票軟件或者與相關(guān)稅務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)，篡改發(fā)票數(shù)據(jù)，或者在系統(tǒng)中制造虛假交易記錄，以達(dá)到虛開發(fā)票的目的。

       有的企業(yè)采用只賣不開或多賣少開方式造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費(fèi)，給國(guó)家稅款造成損失。