一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的概念

虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在《刑法》第二百零五條，是指行為人違反國家稅收征收管理法律法規(guī)，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。原刑法條文規(guī)定了犯本罪，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大的損失的，可以處以死刑。2011年5月1日施行的《中華人民共和國刑法修正案（八）》刪除了本罪的死刑條款。

二、虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件

（一）主體要件

本罪的主體為一般主體，即凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人和單位都可以構(gòu)成本罪的犯罪主體。根據(jù)本罪主體采取行為方式的不同，可對主體作以下分類：

1. 為他人虛開、為自己虛開，即開票人。開票人為他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，一般是以賺取手續(xù)費(fèi)、好處費(fèi)、開票費(fèi)為目的。為自己虛開并不是為了賺取手續(xù)費(fèi)，是為了增加進(jìn)項稅額從而減少交稅。

2.讓他人為自己虛開，即受票人，是指接受他人虛開的發(fā)票的單位和個人。受票人讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的目的有以下幾種：（1）轉(zhuǎn)手倒賣以獲取非法利益；（2）用于抵扣稅款，少交稅；（3）用于騙取出口退稅。

3. 介紹他人虛開，即介紹人，是指行為人以中間人的身份，為交易雙方從中斡旋促使虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，從而獲得介紹費(fèi)的單位和個人。

（二）客體要件

本罪的客體是復(fù)雜客體，即國家的稅收征收管理制度和發(fā)票管理制度，而發(fā)票管理制度主要是指增值稅專用發(fā)票的管理制度。

（三）主觀要件

本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意，即行為人明知他人沒有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而給他人開具發(fā)票，或者雖然有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，但行為人為其開具內(nèi)容不真實的發(fā)票。在實際工作中，如果行為人不是故意虛開，而是由于疏忽大意或者由于工作經(jīng)驗不足而導(dǎo)致誤開錯開的，不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。

（四）客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。根據(jù)《刑法》第二百零五條第三款的規(guī)定，具體表現(xiàn)為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開的行為。

1.虛開的含義

本罪中的虛開，是指在沒有實際的貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，開具增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；或者存在實際貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，但開具發(fā)票的內(nèi)容與實際交易不符?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十一條的規(guī)定，“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。”對于違反以上規(guī)定開具發(fā)票的行為，都可以認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。根據(jù)1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（以下簡稱《1996年解釋》）的規(guī)定，虛開可具體表現(xiàn)為：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

2.為他人虛開

為他人虛開，是指行為人用自己領(lǐng)購的專用發(fā)票為他人開具發(fā)票的行為。具體可以分為兩種情形：（1）有貨虛開，即行為人與他人存在著真實的交易，但開具發(fā)票的金額、數(shù)量、品類等內(nèi)容不真實。如交易的貨物或者提供的勞務(wù)不屬于抵扣稅款的范圍，但行為人開具的發(fā)票內(nèi)容為可以抵扣稅款的貨物或者勞務(wù)。（2）無貨虛開，即在沒有實際交易的情況下，為他人開具專用發(fā)票的情形。此種情況行為人一般是為了賺取手續(xù)費(fèi)、開票費(fèi)而為他人開具專用發(fā)票，如開票公司。

3.為自己虛開

為自己虛開，是指行為人在沒有銷售貨物或提供勞務(wù)，或者雖然有銷售貨物或提供勞務(wù)的經(jīng)營活動情況下，為自己開具發(fā)票或者開具內(nèi)容不符的發(fā)票。這種情形，一般是行為人通過偽造專用發(fā)票，減少銷項稅額或者增加進(jìn)項稅額，從中謀取利益的行為。

4.讓他人為自己虛開

此種行為主要存在以下情形：（1）行為人與他人存在著實際的交易經(jīng)營行為，但行為人讓他人在開具專用發(fā)票的時候，虛增交易價格，從而增加其進(jìn)項稅款，達(dá)到少繳納稅款的目的。（2）行為人以虛構(gòu)交易的方式，讓并沒有與自己發(fā)生實際交易的他人為自己開具進(jìn)項專用發(fā)票的行為。

5.介紹他人虛開

介紹他人虛開，是指行為人從中斡旋，在開票人與受票人之間起到穿針引線的作用，促成其雙方之間達(dá)成交易，收取相應(yīng)的介紹費(fèi)用的行為。存在著兩種情形：（1）行為人并不實際參與其中，只是提供開票人與受票人之間見面的機(jī)會，由其雙方商談具體開票的事宜。（2）行為人向開票人傳達(dá)受票人開具發(fā)票的具體信息，開票人開具好發(fā)票好，再由行為人轉(zhuǎn)送給受票人。