2024年企業(yè)所得稅加計扣除風險點提示
（本人整理）

2024年1月，通過學習企業(yè)所得稅加計扣除文件，針對個人認為主要幾個風險點進行總結與整理，以供大家與討論學習。
一、 不能加計的行業(yè)的判斷標準
1、不能加計要符合兩個條件：不適用行業(yè)的正列舉 ；主營業(yè)務50%的換算公式。
2、對制造業(yè)的理解，必須“生產制造、加工型”企業(yè)，不是“進銷型”企業(yè)
由此可見，比高新技術企業(yè)的優(yōu)惠范圍要大。
二、 研發(fā)項目能否成立判斷的標準（重要）
這是研發(fā)項目能否被認可的最基本的標準，否定會“被連拔起”，不允許加計扣除。
基本三要點：有明確的目標、有系統(tǒng)的組織形式、研發(fā)結果的不確定性。除此之外常規(guī)升級、改造等業(yè)務均不能加計。
參照案例：國家稅務總局發(fā)布的研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例
三、 四種研發(fā)的模式的區(qū)別
1、自主研發(fā)、集中研發(fā)，原則上可以不備案。從財務人員保護的角度，建議主動到科技部門去備案，以提高研發(fā)項目的合法性。
2、合作研發(fā)、委托研發(fā)，原則上必須備案。合作模式，雙方可以分別扣除，委托研發(fā)只能委托方扣除。但兩者均有細化的標準規(guī)定，符合才能加計。
另：需要享受稅收優(yōu)惠的技術合同，均需要到科學部門登記手續(xù)。
四、 自主研發(fā)的扣除要點
1、人員人工費用
本單位人員：工資+工資性附加
外聘人員：勞務合同
根據專職和兼職情況，兼職一定有分配制度，

。
2、直接投入費用
領用過程的手續(xù)必須完整，證明有效。
項目間分配。
3、折舊費用
在正常業(yè)務與研發(fā)項目間分配，項目與項目也需分配。
此處引入優(yōu)惠疊加享受規(guī)定，按加速折舊的基數(shù)作為研發(fā)項目加計扣除范圍。需要特別注意，稅會差異！否則有重復扣除的可能。
4、無形資產的攤銷
加計扣除比高新技術認可范圍要小，同時也要注意稅會差異。
這里稅會差異，還要包括形成無形資產資本化支出中“其他費用”的差異，涉及“四步法”確認。
5、設計試驗等費用
列舉扣除
6、其他費用
10%，列舉法扣除。
1、10%的計算基礎為全部項目的10%，而不是單項項目的10%。
2、當年資本化項目的其他費用與當年費用化項目的其他費用分配方法，簡稱“四步法”，直接影響當期與無形資產的加計的基礎基數(shù)，很重要！

五、 其他特殊事項要求
1、 關聯(lián)企業(yè)間的聯(lián)合研發(fā)加計事項，需要支出明細來證明。
2、 特殊收入（報廢、殘值）應扣減可加計扣除的研發(fā)費用基數(shù)。
3、 研發(fā)項目失敗可加計扣除，但需要資料支持。
4、 研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理，按規(guī)定可以只剔除材料部分。這一點在實際操作時，需要注意執(zhí)行尺度問題，理論與實踐真不一樣。
5、 政府補助用于研發(fā)應區(qū)別處理?？傤~法與凈額法的處理：會計歸會計處理，稅務歸稅務處理，只要符合稅務調整規(guī)定就可以加計。
6、 免稅收入是否享受免稅政策，需要注意分析實際情況的，否則企業(yè)會吃虧損。

六、 會計核算與申報要求
1、 反面教材更能說明問題：決定書文號吉市稅三稽罰 〔2023〕 5 號：你單位2019-2021年未將研究開發(fā)項目計劃書、決議文件、費用分配說明、研發(fā)支出輔助賬等資料留存?zhèn)洳?，將不符合?guī)定的研發(fā)支出加計扣除,編造虛假計稅依據。
2、 研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬：由企業(yè)留存?zhèn)洳椤７謩e有2015 年版和2021年版。本人建議2021年版，簡單實用。
3、 研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定，要符合會計準則的規(guī)定。
4、 研發(fā)項目的立項與鑒定按具體項目來處理，重要項目科技部門來立項與鑒定。
5、 稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定。

陽光勇士

2024年1月18日