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昨天二哥發(fā)了一篇文章，說端午節(jié)公司購買粽子禮包送客戶的稅務(wù)處理。
文章發(fā)出來后有一些朋友就問二哥，二哥，這個買粽子送客戶為什么要搞這么復(fù)雜，能不能簡單處理一下。
他說，你這個買東西送人不就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)嘛，業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算范圍包括什么呢？一般我們發(fā)生的宴請、禮品開支都是計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。
那么既然是招待費(fèi)，不管是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，還是營改增財稅2016年36號文都有規(guī)定。你看這里說了，購進(jìn)用于個人消費(fèi)的不得抵扣，而交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，我理解我購進(jìn)的粽子給客戶，也是我交際應(yīng)酬費(fèi)，我為什么要視同銷售呢？我直接計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅就完事了嘛。借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
你還別說，這么一說好像真有點(diǎn)道理，我相信很多朋友也是這么處理的，購進(jìn)禮品送人，業(yè)務(wù)招待性質(zhì)嘛，這個和我們宴請吃飯也沒啥區(qū)別感覺。這個朋友提到這個問題，其實(shí)我一點(diǎn)也不驚訝，這個問題我之前也想過，也思考過，對于這個問題，確實(shí)在實(shí)踐中存在爭議。這種爭議的焦點(diǎn)就是到底送禮是視同銷售還是屬于交際應(yīng)酬費(fèi)按不得抵扣處理？更有甚者還說既要視同銷售，同時還不能抵扣。而對于這種爭議，其實(shí)有些稅局還專門做出過相應(yīng)的政策口徑答疑。比如皖國稅函[2009]105號就如是規(guī)定：一般納稅人在交際應(yīng)酬中所贈送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅 津國稅外[1998]43號 外購商品做為禮品贈送，原則上應(yīng)該交納增值稅。但要視企業(yè)是否先期抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。若將進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行了抵扣，則應(yīng)該征稅；若沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，則可從寬掌握暫不征稅，企業(yè)可按交際應(yīng)酬費(fèi)處理。 安徽稅務(wù)的意見就是可以不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，然后也不需要視同銷售，天津稅務(wù)局原則上還是要視同銷售，但是也要分情況，從寬掌握，如果企業(yè)之前抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，那么視同銷售，如果沒有，可以考慮按交際應(yīng)酬處理，不視同銷售。當(dāng)然實(shí)踐中其實(shí)很少，至少我沒聽說過，既要你視同銷售，又不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的做法。你看，這個問題稅務(wù)局的理解也存在模糊，并無統(tǒng)一口徑，那么如何來理解這個政策呢？政策上說的不是很明白的東西，我覺得我還是要從增值稅原理這個根本上來理解。我們知道，增值稅的原理是實(shí)際消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)增值稅。
商品或服務(wù)從無到有，只有最終進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批貨物經(jīng)過ABCD......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費(fèi)者二哥手中，二哥自己用了不會再流轉(zhuǎn)增值了。超市銷售給二哥的價格為100元，其實(shí)最終只需要對這個100元征收13%的增值稅即可，二哥一共支付113塊錢買這個東西，其中13就是上交國家的增值稅，而前面環(huán)節(jié)理論上是無需征稅的，否則就重復(fù)征收了。但是我們做財務(wù)的都清楚，我國的增值稅可不是這樣干的。二哥買的這件商品從工廠出來，工廠賣給批發(fā)商會按照銷售價格交一次稅，批發(fā)商再賣給超市又會按銷售價格交一次稅，超市賣給二哥最后進(jìn)入消費(fèi)者手中再按售價交一次稅。為什么又要這樣做？簡單的說就是我們在實(shí)踐中很難判斷這個貨物是否還會繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無法判斷該環(huán)節(jié)是不是真正的消費(fèi)環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個環(huán)節(jié)都先征稅，由購買方按照稅率繳納稅款，銷售方代收。
那這樣做肯定就違背增值稅的本質(zhì)，出現(xiàn)了重復(fù)征稅了，那如何避免重復(fù)征收呢？很簡單，如果每個環(huán)節(jié)的購買方實(shí)際上并未用于消費(fèi)而是繼續(xù)生產(chǎn)流通，比如超市從批發(fā)商購進(jìn)的是繼續(xù)用于銷售給消費(fèi)者的，這就是繼續(xù)流通，那么它從批發(fā)商購進(jìn)來墊付的稅款，稅務(wù)局就給予“退還”。
怎么退還？其實(shí)在增值稅留抵退稅政策出臺之前，這種“退還”就是抵扣（購進(jìn)抵扣法），就是從進(jìn)一步流通足額繳納給國家的稅款中先行扣除，剩下還有結(jié)余再繳納。比如超市銷售給二哥先按全額100*13%算稅，然后再把其從購進(jìn)墊付的稅80*13%扣除，最后就是100*13%-80*13%這個結(jié)果來交稅。如果減下來是個負(fù)數(shù)，那留做后期再抵，這種“退還”實(shí)際沒有真金白銀的退給你。所以，增值稅不重復(fù)納稅的前提就是保證這個鏈接的完整性，我如果有銷項(xiàng)，那么進(jìn)項(xiàng)也得允許我抵扣，這樣鏈條才完整。如果二哥是個人消費(fèi)者，那么從超市買了產(chǎn)品后，作為購買方墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，最終消費(fèi)環(huán)節(jié)鏈條中斷，我不會再銷售給下家了，所以我墊付的進(jìn)項(xiàng)稅也不存在退還（也就是抵扣）。換個角度，如果企業(yè)是最終消費(fèi)者，墊付的進(jìn)項(xiàng)稅也不存在退還（抵扣）的問題。增值稅就沉淀在你企業(yè)成本中了，很典型的就是企業(yè)購進(jìn)用于集體福利、個人消費(fèi)、簡易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目。對于贈送貨物，由于貨物本身所有權(quán)發(fā)生了變化（實(shí)物轉(zhuǎn)移到客戶手里），從最終消費(fèi)上來看，企業(yè)并非最終消費(fèi)者，客戶消費(fèi)了粽子才是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，所有贈送環(huán)節(jié)視同銷售是符合增值稅原理的。這樣做在稅收上的作用，一方面防止增值稅鏈條的中斷。增值稅之所以能否避免或減輕重復(fù)征稅，就在于環(huán)環(huán)相接的抵扣機(jī)制。如果不視同銷售，不計(jì)算銷項(xiàng)稅，則下一環(huán)節(jié)無法抵扣，鏈條的中斷，導(dǎo)致重復(fù)征稅。（視同銷售可以開票），另一方面，防止納稅人逃稅。比如贈送，如果先銷售貨物，再用貨幣贈送，在銷售環(huán)節(jié)肯定要納稅。如果直接用實(shí)物出資，就可以不繳稅，則納稅人就可能改變模式，直接用實(shí)物贈送，這就為少繳稅提供了一條通道。所以，視同銷售處理，同時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是比較合乎原理的。
當(dāng)然，如果企業(yè)本身作為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，比如宴請購進(jìn)的直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)，直接消費(fèi)掉的實(shí)物產(chǎn)品（酒、粽子等），那么其實(shí)一般不會再去劃分贈送，就是把企業(yè)作為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，也不再視同銷售。同時，由于此類交際應(yīng)酬和個人消費(fèi)在實(shí)踐中很難劃分，所有為了簡化操作，公平稅負(fù)，對應(yīng)交際應(yīng)酬費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，不得抵扣處理。但是對于單純的就是購進(jìn)禮品贈送，雖然在業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算，但是本身實(shí)物屬性，有繼續(xù)流轉(zhuǎn)的性質(zhì)，按照增值稅原理，二哥還是建議大家做視同銷售處理。這樣操作雖然要稍微復(fù)雜一點(diǎn)，但是更為穩(wěn)妥。試想，如果你沒有這樣處理，沒提銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)也沒取得專票（失去抵扣權(quán)），那么后期如果被檢查，補(bǔ)提銷項(xiàng)的話，是不是就多負(fù)擔(dān)了？現(xiàn)在很多企業(yè)，特別是銀行、保險等服務(wù)機(jī)構(gòu)，這種情況還是蠻多的。
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