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問：酒店內(nèi)部招待客戶并無相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)的條件，不能確認(rèn)銷售收入，相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。但在稅收上，酒店內(nèi)部招待客戶是否要視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅？ 中匯（十堰）稅務(wù)師群 趙輝 答：首先，在增值稅上，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指“有償”提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。所謂有償，是指取得了貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。所以，一般情況下，繳納增值稅有兩個(gè)前提：一是發(fā)生應(yīng)稅行為；二是取得了貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但財(cái)稅〔2016〕36號(hào)同時(shí)規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）。酒店內(nèi)部招待客戶，一方面沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也不存在向其他單位或個(gè)人無償提供服務(wù)行為，不屬于視同銷售的情形。因此酒店內(nèi)部招待客戶不屬于增值稅的征稅范圍。 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)同時(shí)規(guī)定：用于“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。并且明確：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。因此，酒店內(nèi)部招待客戶即用于交際應(yīng)酬相應(yīng)購買貨物等的進(jìn)項(xiàng)稅不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因?yàn)樵忂M(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來源。在進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出上，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，納稅人能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則可將所耗用貨物等按購進(jìn)時(shí)己抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。但無法準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，則按所耗存貨的實(shí)際成本計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照實(shí)耗法轉(zhuǎn)出的，存貨的實(shí)際成本，不僅包括購買價(jià)，還包括運(yùn)雜費(fèi)等各項(xiàng)直接費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，在所耗存貨存在不同稅率時(shí)，如既有適用17%，又有11%、6%等稅率，且無法分清不同稅率實(shí)際耗用的存貨成本，則要從高按17%的稅率計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某酒店為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2018年3月，酒店發(fā)生內(nèi)部接待客戶的實(shí)際成本費(fèi)用10萬元，按照實(shí)耗法計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為1.7萬元，則應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入與之相關(guān)的成本費(fèi)用或資產(chǎn)類科目。因此，酒店發(fā)生內(nèi)部接待轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。 其次，在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！绷信e了9個(gè)視同銷售項(xiàng)目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉。也就是說，現(xiàn)實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，因此，酒店內(nèi)部接待客戶，在企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同銷售服務(wù)，按照銷售服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 舉例：某酒店全年發(fā)生內(nèi)部接待客戶實(shí)際成本為100萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅為17萬元。由此應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”117萬元，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。假設(shè)內(nèi)部接待客戶的市場(chǎng)消費(fèi)價(jià)格應(yīng)當(dāng)為150萬元，則于年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入為150萬元，應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本為100萬元，由此應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50萬元。 |
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