IPO過程中，企業(yè)需要根據(jù)上市規(guī)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)其收入。總額法和凈額法是兩種常見的確認(rèn)方法，選擇何種方法對(duì)業(yè)務(wù)收入影響較大。本文將介紹總額法和凈額法在IPO中確認(rèn)收入的區(qū)別，并分析其適用性實(shí)務(wù)案例，期望對(duì)讀者有所幫助。

1、總額法和凈額法的判定原則

2、OEM模式、ODM模式

3、政府補(bǔ)助關(guān)于總額法和凈額法的選擇運(yùn)用

一、總額法和凈額法的判定原則

關(guān)于適用總額法還是凈額法，主要是以企業(yè)是否為主要責(zé)任人還是代理人為標(biāo)志進(jìn)行區(qū)分：如果是主要責(zé)任人，則以總額法進(jìn)行收入確認(rèn)，如果僅為代理人，則按凈額法進(jìn)行收入確認(rèn)。

舉個(gè)例子，甲公司采用兩種銷售模式銷售貨物A：第一種方式為自產(chǎn)自銷，第二種方式為委托代銷，甲公司向代理商乙公司支付手續(xù)費(fèi)作為勞務(wù)報(bào)酬。方式一中甲公司享有貨物的實(shí)際控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)在銷售A產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。方式二中乙公司不能主導(dǎo)A產(chǎn)品的銷售,A產(chǎn)品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制,乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此,甲公司將A產(chǎn)品發(fā)送至乙公司時(shí),不應(yīng)確認(rèn)收入,而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A產(chǎn)品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定主要體現(xiàn)在第五章，第三十四條的規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易的身份是主要負(fù)責(zé)人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定?！?/p>

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。

（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：

（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。

（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。

【判定案例】

甲公司是一家經(jīng)營(yíng)高端品牌的百貨公司，采用與品牌服裝供應(yīng)商合作的經(jīng)營(yíng)模式。某高端品牌供應(yīng)商乙公司在甲公司指定區(qū)域設(shè)立專柜（或?qū)Ｙu店）提供約定品牌商品，并委派營(yíng)業(yè)員銷售商品，假定本案例不包含租賃。乙公司負(fù)責(zé)專柜內(nèi)的商品保管、出售、調(diào)配或下架，承擔(dān)丟失和毀損風(fēng)險(xiǎn)，擁有未售商品的所有權(quán)。乙公司負(fù)責(zé)實(shí)際定價(jià)銷售，甲公司負(fù)責(zé)對(duì)百貨公司內(nèi)銷售的商品統(tǒng)一收款，開具發(fā)票。甲公司將收到客戶款項(xiàng)扣除10%后支付給乙公司。

甲公司通過各種促銷活動(dòng)以提高百貨公司的總體業(yè)績(jī)。促銷活動(dòng)分為甲公司主導(dǎo)的促銷活動(dòng)和乙公司自行打折活動(dòng)。甲公司主導(dǎo)的相關(guān)促銷活動(dòng)費(fèi)用，有些由甲公司自行承擔(dān)，有些由甲公司與乙公司共同承擔(dān)。乙公司自行開展的打折活動(dòng)需要獲得甲公司同意，甲公司會(huì)要求其打折的幅度和范圍符合甲公司的定位，例如打折幅度不能過大，保證不打折的新品的比例不能過低等。如果需辦理退換貨的，甲公司可自行決定為客戶辦理退換貨、賠償?shù)仁马?xiàng)，之后可向乙公司追償。假定客戶丙購買商品，向甲公司支付價(jià)款1000元，甲公司扣除100元后支付給乙公司900元。假定不考慮其他因素。

【分析】

本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。在客戶付款購買商品之前，乙公司能夠主導(dǎo)商品的使用，例如出售、調(diào)配或下架，并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，因此擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人，在客戶丙取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入1000元。甲公司在商品轉(zhuǎn)移給客戶之前，不能自行或者要求乙公司把這些商品用于其他用途，也不能禁止乙公司把商品用于其他用途，因此，甲公司沒有獲得對(duì)該商品的控制權(quán)，只是負(fù)責(zé)協(xié)助乙公司進(jìn)行商品銷售，是代理人，在客戶丙取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入100元。

另外需要說明的是，本例中對(duì)于與控制權(quán)相關(guān)的三個(gè)跡象：一是從客戶的角度，甲公司承擔(dān)退換貨和賠償?shù)闹饕?zé)任；二是乙公司承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；三是銷售商品價(jià)格主要是由供應(yīng)商乙公司確定，但甲公司對(duì)于商品的定價(jià)權(quán)有一定的影響力。與控制權(quán)相關(guān)的三個(gè)跡象的分析，并不能明確區(qū)分主要責(zé)任人和代理人，這些相關(guān)事實(shí)和情況的跡象僅為支持對(duì)控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能凌駕于控制權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估。

綜上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。在客戶付款購買商品之前，乙公司擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人，甲公司沒有獲得對(duì)該商品的控制權(quán)，是代理人。

二、OEM模式、ODM模式總額法和凈額法的選擇和運(yùn)用

1、OEM模式

原始設(shè)備制造商簡(jiǎn)稱OEM，也稱為定點(diǎn)生產(chǎn)，俗稱 代工（生產(chǎn)），基本含義為品牌生產(chǎn)者不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，而是利用自己掌握的關(guān)鍵的核心技術(shù)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和開發(fā)新產(chǎn)品，控制銷售渠道。

案例1、陜西華達(dá)科技股份有限公司，2022年9月7日上會(huì)通過。

深交所在第二輪審核問詢中提問：

報(bào)告期各期，發(fā)行人外購成品占比分別為總額法14.13%、總額法11.32%、18.04%，OEM總額法采購占比分別為總額法7.75%、11.65%、14.90%。

請(qǐng)發(fā)行人：

是否本質(zhì)為貿(mào)易總額法業(yè)務(wù)，相關(guān)收入確認(rèn)方式是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

【回復(fù)】

1、外購成品與OEM采購后直接銷售業(yè)務(wù)的整體情況

外購成品主要指為滿足客戶產(chǎn)品需求，公司直接向合作廠商購買通用產(chǎn)品，或者合作廠商按照公司設(shè)計(jì)要求組織工藝技術(shù)方案進(jìn)行產(chǎn)品制造，公司對(duì)外購成品進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)、驗(yàn)收，以達(dá)到公司品控要求。OEM加工是指當(dāng)公司產(chǎn)能不足，公司委托合作廠商嚴(yán)格按照本公司制定的設(shè)計(jì)圖紙和生產(chǎn)工藝方案進(jìn)行生產(chǎn)。

針對(duì)外購成品與OEM采購，公司在采購相關(guān)產(chǎn)品后均需要根據(jù)公司產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢測(cè)，檢測(cè)合格后辦理入庫，產(chǎn)品入庫后由公司統(tǒng)一管理，根據(jù)銷售訂單情況調(diào)配產(chǎn)品，產(chǎn)品出庫前需要貼公司產(chǎn)品標(biāo)識(shí)及配備質(zhì)量合格證后方可銷售，并非采購成品后直接出售。

2、相關(guān)業(yè)務(wù)是否為貿(mào)易業(yè)務(wù)，相關(guān)收入確認(rèn)方式是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

根據(jù)上述整體業(yè)務(wù)描述，公司外購成品業(yè)務(wù)，雖然公司直接向合作廠商購買通用產(chǎn)品，或者合作廠商按照公司設(shè)計(jì)要求組織工藝技術(shù)方案進(jìn)行產(chǎn)品制造，但公司對(duì)外購成品進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)、驗(yàn)收，以達(dá)到公司品控要求；公司OEM采購業(yè)務(wù)，研發(fā)、設(shè)計(jì)、檢測(cè)等環(huán)節(jié)均由公司完成。

因此，上述業(yè)務(wù)不屬于一般的采購商品后直接銷售的情形，本質(zhì)上不屬于貿(mào)易業(yè)務(wù)。同時(shí)，公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，其從事交易過程中為交易主要責(zé)任人。

（2）公司采用總額法核算的具體原因

公司根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)采用總額法核算該業(yè)務(wù)收入，具體原因如下：

公司具備自主選擇客戶和供應(yīng)商的權(quán)利

公司根據(jù)市場(chǎng)訂單情況，為拓展公司產(chǎn)業(yè)鏈、擴(kuò)充公司產(chǎn)品類型而進(jìn)行外購成品的采購，當(dāng)自身產(chǎn)能不足時(shí)，為滿足客戶需求，公司會(huì)委托合作廠商生產(chǎn)部分產(chǎn)品，即OEM采購。公司對(duì)客戶和供應(yīng)商的背景、經(jīng)營(yíng)狀況、資質(zhì)實(shí)力等信息進(jìn)行詳盡的調(diào)查，自主決定客戶和供應(yīng)商。公司確定的供應(yīng)商無需事前征得客戶同意。

公司與客戶和供應(yīng)商簽訂合同權(quán)利和義務(wù)相互獨(dú)立

公司簽訂合同，是采用以銷定采的模式。公司是在確定客戶需求后才向供應(yīng)商確定采購，公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，與客戶簽訂銷售合同，采購合同與銷售合同在實(shí)質(zhì)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是相互獨(dú)立的。

公司承擔(dān)了產(chǎn)品控制權(quán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)外購成品與OEM產(chǎn)品的協(xié)議，公司采購的外購成品與OEM產(chǎn)品均運(yùn)至公司庫房，按照公司相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢測(cè)后方可辦理產(chǎn)品入庫，產(chǎn)品入庫后由公司統(tǒng)一管理，根據(jù)銷售訂單情況調(diào)配產(chǎn)品，產(chǎn)品出庫前需要貼公司產(chǎn)品標(biāo)識(shí)及配備質(zhì)量合格證，若出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，需要由公司承擔(dān)產(chǎn)品責(zé)任。在貨物交接驗(yàn)收過程中公司承擔(dān)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的主要責(zé)任和相關(guān)存貨風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品的減值、損毀、滅失等風(fēng)險(xiǎn)。

公司具備對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)

公司在定價(jià)方面，根據(jù)商品市場(chǎng)價(jià)格，與供應(yīng)商協(xié)商確定采購價(jià)格；根據(jù)商品采購價(jià)格并結(jié)合公司承擔(dān)的相關(guān)成本，與客戶協(xié)商確定商品銷售價(jià)格。公司在采購與銷售時(shí)均具有自主定價(jià)權(quán)，需要承擔(dān)商品價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

公司承擔(dān)了產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)

公司外購成品與OEM產(chǎn)品采購業(yè)務(wù)形成的應(yīng)付賬款，對(duì)外銷售業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款均單獨(dú)核算、支付及收取。故其承擔(dān)了產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，公司對(duì)于外購成品和OEM產(chǎn)品承擔(dān)了產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、檢測(cè)環(huán)節(jié)，因此該類業(yè)務(wù)本質(zhì)上不屬于貿(mào)易業(yè)務(wù)。

公司在該類業(yè)務(wù)中能夠自主選擇客戶與供應(yīng)商，并與之單獨(dú)簽訂商業(yè)合同；同時(shí)公司承擔(dān)了產(chǎn)品的減值、損毀、滅失等風(fēng)險(xiǎn)；具備對(duì)產(chǎn)品的銷售定價(jià)權(quán)；能夠取得與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬。因此，公司作為外購成品和OEM產(chǎn)品業(yè)務(wù)的主要責(zé)任人，按照總額法確認(rèn)收入符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2、ODM模式

ODM是英語OriginalDesignManufacturer的縮寫，直譯是“原始設(shè)計(jì)制造商”。ODM是指某制造商設(shè)計(jì)出某產(chǎn)品后，在某些情況下可能會(huì)被另外一些企業(yè)看中，要求配上后者的品牌名稱來進(jìn)行生產(chǎn)，或者稍微修改一下原來的設(shè)計(jì)進(jìn)而上線生產(chǎn)。其中，承接設(shè)計(jì)制造業(yè)務(wù)的制造商被稱為ODM廠商，其生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就是ODM產(chǎn)品。

案例2、安徽耐科裝備科技股份有限公司（688419），2022年11月7日科創(chuàng)板上市。

上交所在首輪審核問詢中提問：

根據(jù)招股說明書“前五大客戶”章節(jié)關(guān)于客戶的注釋，AustroplastInternationalINC為ODM類型客戶，在2018年-2020年都為公司前五大客戶，除此之外，報(bào)告期內(nèi)公司不存在其他ODM類型客戶；蘇州金緯機(jī)械制造有限公司系OEM類型客戶，其在2020年度向公司采購熔噴模具，除此之外，報(bào)告期內(nèi)公司不存在其他OEM類型客戶。

請(qǐng)發(fā)行人在“經(jīng)營(yíng)模式”章節(jié)補(bǔ)充披露公司存在ODM、OEM生產(chǎn)銷售模式涉及的產(chǎn)品類型、客戶、收入及占比等情況。

請(qǐng)發(fā)行人說明：

ODM和OEM模式采用總額法還是凈額法確認(rèn)收入以及相關(guān)依據(jù)，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

【回復(fù)】

1、采用總額法還是凈額法確認(rèn)收入以及相關(guān)依據(jù)，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

公司對(duì)ODM和OEM模式采用總額法確認(rèn)收入，主要是基于公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能控制該商品，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，具體分析如下：

公司與客戶及供應(yīng)商分別簽訂購銷合同，并遵循獨(dú)立交易原則，獨(dú)立履行對(duì)供應(yīng)商、客戶的合同權(quán)利和義務(wù)；公司獨(dú)立承擔(dān)生產(chǎn)制造職能，從而使得從供應(yīng)商采購的原材料在形態(tài)、功能上發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的改變；公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制商品，處于獨(dú)立的主要責(zé)任人地位。

發(fā)行人在ODM及OEM模式下按照總額法確認(rèn)收入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。選擇總額法的依據(jù)具體如下：

（1）ODM及OEM模式下公司采用總額法確認(rèn)收入符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第三十四條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入。否則，該企業(yè)為代理人。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；

企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)；

企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：

企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；

企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格；

其他相關(guān)事實(shí)和情況。

對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，公司向客戶銷售產(chǎn)品滿足以下特征：

公司承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任

公司獨(dú)立承擔(dān)生產(chǎn)制造職能，從而使得從供應(yīng)商采購的原材料在形態(tài)、功能上發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變；根據(jù)與客戶簽訂的銷售合同，發(fā)行人對(duì)交付的產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)等承擔(dān)主要責(zé)任，因此公司承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要風(fēng)險(xiǎn)。

公司在轉(zhuǎn)讓商品之前承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)

公司在轉(zhuǎn)讓商品之前承擔(dān)了該商品質(zhì)量、保管、滅失及價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并能完全控制原材料流轉(zhuǎn)的全過程，符合在轉(zhuǎn)讓商品之前承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)的特征。

公司可以自主決定所交易的商品或服務(wù)的價(jià)格

公司綜合考慮原材料價(jià)格、境外目標(biāo)市場(chǎng)供需狀況、出口退稅以及境內(nèi)同行業(yè)出口價(jià)格等因素后向客戶提出報(bào)價(jià)，雙方通過商業(yè)談判確定產(chǎn)品價(jià)格，公司擁有對(duì)產(chǎn)品完整、自主的銷售定價(jià)權(quán)，可以自主決定所交易的商品的價(jià)格，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）ODM及OEM模式下公司采用總額法確認(rèn)收入符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（2020年6月修訂）》問題32的要求

在ODM及OEM模式下，公司與客戶及供應(yīng)商分別簽訂銷售與采購合同，以完整產(chǎn)品價(jià)格作為銷售價(jià)款結(jié)算的基礎(chǔ)；公司在原材料入庫后，如發(fā)生因各種原因?qū)е碌膿p失，均由公司承擔(dān)，相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)以及保管和滅失風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至公司；公司在確定銷售價(jià)格時(shí)，綜合考慮原材料、人工、費(fèi)用及合理的利潤(rùn)率等因素后向客戶進(jìn)行產(chǎn)品報(bào)價(jià)，經(jīng)協(xié)商一致后確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，公司具備對(duì)最終產(chǎn)品的完整銷售定價(jià)權(quán)；公司根據(jù)銷售合同與采購合同約定的結(jié)算方式和付款方式分別與客戶及供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算，公司承擔(dān)了應(yīng)從客戶收取款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)；公司在生產(chǎn)過程中通過多道復(fù)雜工序?qū)a(chǎn)品從各類材料加工為成品，產(chǎn)品從形態(tài)上、功能上均有較大程度的變化。因此，ODM及OEM模式下發(fā)行人采用總額法確認(rèn)收入符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（2020年6月修訂）》問題32的要求。

綜上，ODM及OEM模式下公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制商品，且為交易的主要責(zé)任人，因此發(fā)行人按照總額法確認(rèn)銷售收入，上述會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

三、政府補(bǔ)助關(guān)于總額法和凈額法的選擇運(yùn)用

政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計(jì)入損益而非直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以會(huì)計(jì)處理總額法有兩種方法，即總額法和凈額法?？傤~法，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益（遞延收益），而不是作總額法為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減；凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

總額法核算：將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

（1）取得政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款等

貸：遞延收益

（2）攤銷政府補(bǔ)助時(shí)：

借：遞延收益

貸：其他收益（日?；顒?dòng)）

營(yíng)業(yè)外收入（非日?；顒?dòng)）

（3）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延:

借：遞延收益

貸：其他收益等

凈額法核算:將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷:

（1）取得政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款等

貸：遞延收益

（2）攤銷政府補(bǔ)助時(shí)：

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)等

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、對(duì)于企業(yè)已實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

總額法

借：銀行存款等

貸：其他收益、營(yíng)業(yè)外收入

凈額法

借：銀行存款等

貸：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等

2、對(duì)于企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

總額法

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收益、營(yíng)業(yè)外收入

凈額法

借：其他應(yīng)收款

貸：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等

案例3、紹興中芯集成電路制造股份有限公司（688469），2023年5月4日科創(chuàng)板上市。

上交所在首輪審核問詢中提問：

申報(bào)材料：報(bào)告期各期末，公司遞延收益分別為6,000.00萬元、8,607.40萬元及25,368.01萬元，其他收益分別為43.63萬元、4,522.22萬元和14,859.28萬元，主要包括工業(yè)和信息化專項(xiàng)資金補(bǔ)貼、皋埠鎮(zhèn)人民政府固定資產(chǎn)全額獎(jiǎng)補(bǔ)、進(jìn)口貼息補(bǔ)助等。

請(qǐng)發(fā)行人說明：

各項(xiàng)政府補(bǔ)助的補(bǔ)助主體、條件，與資產(chǎn)/收益相關(guān)的確定依據(jù)，與政府補(bǔ)助相關(guān)的成本費(fèi)用或損失的發(fā)生情況或相關(guān)資產(chǎn)的折舊/攤銷情況，政府補(bǔ)助相關(guān)確認(rèn)、分?jǐn)偟仁欠穹掀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

【回復(fù)】

一、各項(xiàng)政府補(bǔ)助的補(bǔ)助主體、條件，與資產(chǎn)/收益相關(guān)的確定依據(jù)

報(bào)告期內(nèi)，公司收到政府補(bǔ)助的補(bǔ)助主體、條件，與資產(chǎn)/收益相關(guān)的確定依據(jù)明細(xì)如下：

二、與政府補(bǔ)助相關(guān)的成本費(fèi)用或損失的發(fā)生情況或相關(guān)資產(chǎn)的折舊/攤銷情況

（一）與政府補(bǔ)助相關(guān)的成本費(fèi)用或損失的發(fā)生情況：

報(bào)告期內(nèi)，公司收到用于補(bǔ)償公司以后期間發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助項(xiàng)目在各期實(shí)際成本費(fèi)用發(fā)生情況如下：

三、政府補(bǔ)助相關(guān)確認(rèn)、分?jǐn)偟仁欠穹掀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

報(bào)告期內(nèi)，公司在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的規(guī)定的情況下，在收到政府補(bǔ)助的當(dāng)月對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。公司根據(jù)各項(xiàng)政府補(bǔ)助文件、申報(bào)文件及配套項(xiàng)目文件的具體條款、內(nèi)容，逐項(xiàng)準(zhǔn)確劃分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。具體劃分及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如下：

1、公司取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用期限內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

2、收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本公司以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償本公司已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3、對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

綜上，公司政府補(bǔ)助相關(guān)確認(rèn)、分?jǐn)偟确掀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

資料來源：財(cái)能無界

組稿制作：謝朝喜     

責(zé)任編輯：李前

內(nèi)容審核：李鴻