（一）研發(fā)投入界定

1. 政策法規(guī)

（1）研發(fā)內(nèi)部控制完善且得到執(zhí)行，研發(fā)投入歸集準(zhǔn)確、披露完整

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)具體規(guī)定，結(jié)合公司實際研發(fā)活動特點，制定《研發(fā)費用核算管理辦法》相關(guān)制度，區(qū)分研發(fā)階段和研究階段的核算處理方法，明確具體研發(fā)投入的支出范圍及相關(guān)依據(jù)文件。

（2）研發(fā)投入計算口徑合理，歸集準(zhǔn)確，不同口徑存在差異有合理原因

①研發(fā)投入計算口徑合理、歸集準(zhǔn)確

根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號》，研發(fā)投入為企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的支出，通常包括研發(fā)人員職工薪酬、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。公司應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，通過“研發(fā)支出”科目準(zhǔn)確核算相關(guān)支出。

研發(fā)投入的歸集和計算應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資源實際投入研發(fā)活動為前提。本期研發(fā)投入的計算口徑原則上為本期費用化的研發(fā)費用與本期資本化的開發(fā)支出之和。

②研發(fā)投入與高新技術(shù)企業(yè)申請口徑、加計扣除口徑存在差異有合理原因

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法、國家稅務(wù)總局的研發(fā)費用稅前加計扣除規(guī)定等法律法規(guī)對研發(fā)投入歸集作出了規(guī)范，盡管相關(guān)規(guī)范僅服務(wù)于特定監(jiān)管目標(biāo)，但公司在日常經(jīng)營管理過程中，要重點關(guān)注相關(guān)不同口徑、文件下的研發(fā)投入的一致性情況，確保能夠相互驗證，如存在差異，一定要有合理的原因。

2. 典型問題

（1）公司是否建立了完善的研發(fā)費用開支相關(guān)內(nèi)部控制制度并且得到執(zhí)行，是否明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用，研發(fā)投入歸集是否準(zhǔn)確、相關(guān)數(shù)據(jù)來源及計算是否可驗證。

（2）公司研發(fā)投入定義是否明確，計算范圍是否合理，認(rèn)定是否恰當(dāng)，與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時所申報的研發(fā)投入、所得稅加計扣除時的研發(fā)投入是否存在差異，如有差異，是否有合理原因。

3.IPO核查重點

（1）獲取公司《研發(fā)費用核算管理辦法》等相關(guān)制度，了解公司研發(fā)階段和研究階段的核算處理方法，研發(fā)投入的具體支出范圍與統(tǒng)計口徑情況，結(jié)合公司具體的研發(fā)活動內(nèi)容、過程和階段，復(fù)核研發(fā)投入和研發(fā)費用的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定。相關(guān)研發(fā)投入的具體范圍、核算依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：

（2）對于研發(fā)過程中形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品的，檢查是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》等規(guī)定準(zhǔn)確歸集核算有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本，并確認(rèn)為存貨，在對外銷售時，對銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理。

同時，重點關(guān)注，上述研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本是否從研發(fā)投入中剔除。

（3）研發(fā)投入金額、占比或構(gòu)成發(fā)生顯著變化的，重點關(guān)注變化原因及合理性，是否符合行業(yè)變動趨勢。

（4）取得并檢查發(fā)行人每年的所得稅匯算清繳報告及年度納稅申報表、《研究開發(fā)費稅前加計扣除審核報告》等資料，獲取并查看其報送給主管稅務(wù)機關(guān)的《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，與賬面研發(fā)投入進行核對分析，核實加計扣除金額是否得到主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，復(fù)核經(jīng)鑒證的加計扣除項目及金額是否滿足相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

（5）查閱并逐條對照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國稅〔2017〕40號）等稅收法規(guī)的規(guī)定，核實發(fā)行人研發(fā)費用可加計扣除金額和發(fā)行人申報報表研發(fā)費用金額的差異情況、差異原因及合理性。

（6）獲取報告期內(nèi)發(fā)行人高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報材料、所得稅納稅申報表，列示報告期內(nèi)研發(fā)費用及其構(gòu)成情況與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報資料和所得稅納稅申報表加計扣除內(nèi)容之間的差異情況，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，分析說明相關(guān)差異的合理原因。

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，在高新企業(yè)認(rèn)定過程中，已經(jīng)將相關(guān)產(chǎn)品試制成本認(rèn)定為研發(fā)投入，IPO財務(wù)口徑的研發(fā)投入與高新技術(shù)企業(yè)申請的研發(fā)投入口徑保持一致，相互驗證。

4.IPO審核案例

天合光能

問詢：請發(fā)行人說明研發(fā)投入的具體定義及統(tǒng)計口徑，定量列示與研發(fā)費用的差異情況，研發(fā)投入的相關(guān)會計處理，研發(fā)投入計入非流動資產(chǎn)的具體情況，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則及同行業(yè)可比公司的會計政策，逐項說明上述事項是否符合研發(fā)費用資本化的相關(guān)條件。

回復(fù)（節(jié)選）：

公司的研發(fā)投入包括各類新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究與開發(fā)支出以及為滿足相關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化運用涉及的成本費用。

研發(fā)投入的具體統(tǒng)計口徑包括公司在實驗室階段各類研發(fā)項目的投入金額及在中試線階段各類研發(fā)項目的相關(guān)研發(fā)投入。

中試線階段的研發(fā)投入中，能形成可對外出售組件產(chǎn)品的部分計入生產(chǎn)成本，不能形成正常銷售組件產(chǎn)品的中試線階段及實驗室階段的研發(fā)投入計入研發(fā)費用。公司研發(fā)投入及研發(fā)費用的差異情況如下表，該部分差異主要為中試線的投入計入成本所形成。

1、2018年度同行業(yè)可比公司的研發(fā)投入及研發(fā)費用情況

2、報告期內(nèi)，公司的研發(fā)活動不存在計入非流動資產(chǎn)予以資本化的情況

凝固力

問詢：結(jié)合研發(fā)投入定義、試生產(chǎn)成本具體情況、試生產(chǎn)成本的會計處理，說明研發(fā)投入是否準(zhǔn)確且符合規(guī)定；報告期內(nèi)試生產(chǎn)成本金額與研發(fā)費用變動趨勢不匹配的原因。

回復(fù)（節(jié)選）：

（一）結(jié)合研發(fā)投入定義、試生產(chǎn)成本具體情況、試生產(chǎn)成本的會計處理，說明研發(fā)投入是否準(zhǔn)確且符合規(guī)定

報告期各期，公司研發(fā)投入準(zhǔn)確且符合規(guī)定，具體如下：

1、研發(fā)投入定義

2、試生產(chǎn)成本具體情況、試生產(chǎn)成本的會計處理

（1）試生產(chǎn)成本（即定制產(chǎn)品首批試制產(chǎn)品成本）具體情況

（2）試生產(chǎn)成本的會計處理

（二）說明報告期內(nèi)試生產(chǎn)成本金額與研發(fā)費用變動趨勢不匹配的原因