【審核要點】

結(jié)合會計準則具體條款和可比案例情況，說明發(fā)行人研發(fā)投入和研發(fā)費用相差較大的原因及合理性，研發(fā)投入和研發(fā)費用相關(guān)歸集核算過程及相關(guān)內(nèi)部控制措施，相關(guān)金額是否準確客觀、憑證是否充分。

【案例分析】

1、發(fā)行人研發(fā)投入與研發(fā)費用的具體情況

公司研發(fā)投入核算范圍為研發(fā)活動產(chǎn)生的所有支出投入；

公司研發(fā)費用主要包括研發(fā)過程中的人員工資薪金、技術(shù)服務(wù)、非生產(chǎn)線研發(fā)項目直接消耗的材料等。

發(fā)行人研發(fā)投入與研發(fā)費用存在較大差異，主要是因為發(fā)行人的研發(fā)項目大多屬于生產(chǎn)線研發(fā)，相應(yīng)項目的研發(fā)試制成品可以對外銷售，形成經(jīng)營利益流入，發(fā)行人將其確認為營業(yè)收入，并遵循收入成本配比原則，將可對外銷售的研發(fā)試制品對應(yīng)的研發(fā)投入計入營業(yè)成本或存貨，將已歸集研發(fā)投入中扣除研發(fā)試制品結(jié)轉(zhuǎn)后的剩余部分，在利潤表研發(fā)費用科目中列示。

2、相關(guān)會計處理符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定

財政部于2021年12月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第15號》（財會[2021]35號）規(guī)定：“企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號-收入》《企業(yè)會計準則第1號-存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出，試運行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準則第1號-存貨》規(guī)定的應(yīng)當確認為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當確認為相關(guān)資產(chǎn)。”

在實際會計核算過程中，發(fā)行人已按照《企業(yè)會計準則解釋第15號》進行了會計處理，將因研發(fā)活動而形成的“試運行產(chǎn)品”（研發(fā)試制品）在具體銷售時所形成的收入和對應(yīng)的成本分別進行會計處理，并計入當期損益。在結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，按照《企業(yè)會計準則第1號-存貨》的規(guī)定，從研發(fā)投入中將與研發(fā)試制品相關(guān)的材料成本、折舊費用等成本支出，轉(zhuǎn)入存貨，并按照歷史實際成本計量。研發(fā)投入其他的部分，繼續(xù)在研發(fā)費用中核算并列報。發(fā)行人關(guān)于研發(fā)投入及研發(fā)費用的會計處理方式符合《企業(yè)會計準則》及其解釋的相關(guān)規(guī)定，與發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營流程相符。

3、可比案例情況

經(jīng)查閱相關(guān)上市公司招股說明書或公告，發(fā)行人針對研發(fā)過程中所產(chǎn)生的研發(fā)試制品對應(yīng)的會計處理方式，與多家已上市公司采用了相同的方式，具體情況如下：

以上案例均為與公司所屬行業(yè)具有較大相關(guān)性的企業(yè)，對研發(fā)過程中形成的研發(fā)試制品對外銷售時所對應(yīng)的會計處理方式與公司基本一致。此外，亦存在如天合光能（688599）、奕瑞科技（688301）、聯(lián)測科技（688113）、德恩精工（300780）、中紅醫(yī)療（300981）、萬辰生物（300972）、惠發(fā)食品（603536）等類似案例。

綜上所述，研發(fā)投入與研發(fā)費用存在差異主要原因是公司將對外銷售的研發(fā)試制品對應(yīng)的部分研發(fā)投入計入存貨或營業(yè)成本，與公司生產(chǎn)經(jīng)營流程相符，符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，具有合理性。

【案例來源】

新疆藍山屯河科技股份有限公司創(chuàng)業(yè)板IPO，2022年11月21日一輪問詢回復