【20230724   每日一稅】

敲黑板：這種資產(chǎn)損失不得稅前扣除

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的3384天，愿今天又是美好的一天。

編者按：2023年07月21日，有朋友咨詢：企業(yè)已實際發(fā)生的債權(quán)損失都可以稅前扣除嗎？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

【案例】2018年2月1日，A公司與M公司簽訂借款協(xié)議，約定A公司向M公司借款300萬元，借款期限1095天，年利率5%，到期一次性還本付息。2021年8月，M公司（小規(guī)模納稅人）發(fā)現(xiàn)A公司已經(jīng)2021年1月注銷，未收到A公司應(yīng)償還借款本金300萬元，利息含增值稅45萬元，并取得市場監(jiān)管部門出具的A公司注銷證明。于是，M公司財務(wù)2021年8月確認A公司壞賬345萬元，并予以核銷。

問：M公司進行2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時，確認A公司資產(chǎn)損失345萬元并在企業(yè)所得稅稅前扣除有無風險？

【解析】乍一看，因A公司2021年業(yè)已注銷，M公司已無法收回的債權(quán)損失345萬元，可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除，沒毛病。

但出于職業(yè)謹慎，筆者與M公司財務(wù)交流發(fā)現(xiàn)，該公司內(nèi)部控制制度欠缺，從A公司2018年借款到2021年8月，M公司從未向A公司采取任何債權(quán)追償措施。

雖2021年8月，M公司取得了取得市場監(jiān)管部門出具的A公司注銷證明，但因未向A公司追償，形成的資產(chǎn)損失存在不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的風險。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

第四十六條 　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

一句話總結(jié)：企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)，不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

提醒：以下6項債權(quán)不得作為損失在稅前扣除。

1.債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

6.其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

實務(wù)中，納稅人需要注意，不是所有的債權(quán)都可作為資產(chǎn)損失稅前扣除，尤其是以上6類債權(quán)。