資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）

妍的風吟小舍 2013-09-12

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　　北京市國家稅務局

　　二零一二年一月九日

　　為了進一步規(guī)范對企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失的管理，提高對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理效率，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《新資產(chǎn)損失管理辦法》）。按照《新資產(chǎn)損失管理辦法》的規(guī)定，自2011年1月1日起對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理采取由企業(yè)向稅務機關申報扣除的管理方式（以下簡稱申報扣除管理），稅務機關不再對企業(yè)的資產(chǎn)損失進行審批。為便于企業(yè)順利申報扣除資產(chǎn)損失，現(xiàn)結合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱財稅〔2009〕57號）等其他有關資產(chǎn)損失稅前扣除的政策規(guī)定，我們編寫了《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》），將實施《新資產(chǎn)損失管理辦法》后，企業(yè)申報資產(chǎn)損失涉及的主要內容、專項申報資產(chǎn)損失的報送證據(jù)、對資產(chǎn)損失的管理要求和具體申報操作流程等內容進行了明確?！恫僮髦改稀返挠嘘P內容如下：

　　一、準予扣除的資產(chǎn)損失

　　《新資產(chǎn)損失管理辦法》在財稅[2009]57號明確資產(chǎn)損失范圍的基礎上，對準予稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍進一步做了補充完善。結合財稅[2009]57號的規(guī)定，準予扣除的資產(chǎn)損失涉及的內容以下：

　　（一）資產(chǎn)

　　按照《新資產(chǎn)損失管理辦法》的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失

　　按照財稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　?。ㄈ视瓒惽翱鄢馁Y產(chǎn)損失

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓《新資產(chǎn)損失管理辦法》規(guī)定的資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]57號和《新資產(chǎn)損失管理辦法》規(guī)定條件計算確認的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）。

　　企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)的會計處理應符合財務會計制度的規(guī)定，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　二、資產(chǎn)損失的申報扣除管理

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

　　（一）清單申報的資產(chǎn)損失

　　下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

　　2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　　3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　　4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　?。ǘｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失

　　1、專項申報資產(chǎn)損失的范圍

　　清單申報以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。專項申報的資產(chǎn)損失主要包括以下類型：

　?。?）貨幣資產(chǎn)損失

　　貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項損失（壞賬損失）等。

　　（2）非貨幣資產(chǎn)損失

　　非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等損失。

　?。?）投資損失

　　投資損失包括債權性投資損失、股權（權益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔保損失、因關聯(lián)交易而形成的股權或債權損失等。

　?。?）其他資產(chǎn)損失

　　其他資產(chǎn)損失包括出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內部控制制度不健全或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回而發(fā)生的損失等。

　　2、專項申報扣除資產(chǎn)損失的條件

　?。?）貨幣資產(chǎn)損失

　?、佻F(xiàn)金損失

　　企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺、收取的假幣扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失。

　?、阢y行存款損失

　　企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。

　　金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

　?、蹜占邦A付款項（壞賬）損失

　　企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　A、債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?

　　B、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?

　　C、企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告；

　　D、與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?

　　E、因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

　　F、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的；

　　G、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　?。?）非貨幣資產(chǎn)損失

　　①存貨損失

　　A、對企業(yè)盤虧的存貨，以該存貨的計稅成本減除責任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　B、對企業(yè)毀損、報廢和變質的存貨，以該存貨的計稅成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢和變質損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　C、對企業(yè)被盜的存貨，以該存貨的計稅成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　D、出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。

　　企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

　?、诠こ涛镔Y損失

　　比照存貨損失的條件確認。

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)損失

　　A、盤虧、丟失的固定資產(chǎn)損失

　　對企業(yè)盤虧、丟失的固定資產(chǎn)，以其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　B、毀損、報廢的固定資產(chǎn)損失

　　對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)，以其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）減除殘值、保險賠款、責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　C、被盜的固定資產(chǎn)損失

　　對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

　?、軣o形資產(chǎn)損失

　　企業(yè)已被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)損失在計算應納稅所得額時扣除。

　?、菰诮üこ虛p失

　　企業(yè)在建工程因停建、報廢而發(fā)生的損失，為其工程項目投資賬面價值（符合稅法對在建工程涉及資產(chǎn)計價的規(guī)定）扣除殘值后的余額，作為在建工程損失在計算應納稅所得額時扣除。

　?、奚a(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　A、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，以其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）扣除責任人賠償后的余額，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　B、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，作為因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　C、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，作為被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失在計算應納稅所得額時扣除。

　?、叩盅嘿Y產(chǎn)損失

　　企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其資產(chǎn)凈值大于變賣價值的差額，可認定為抵押資產(chǎn)損失。

　?。?）投資資產(chǎn)損失

　?、僭试S稅前扣除的債權性投資損失

　　A、因債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等原因形成的債權性投資損失。

　　B、因債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權而形成的債權性投資損失。

　　C、因債務人承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者而形成的債權性投資損失。

　　D、因債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行而形成的債權性投資損失。

　　E、因債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后債權無法收回而形成的債權性投資損失。

　　F、經(jīng)國務院專案批準核銷的債權損失。

　?、诓坏枚惽翱鄢膫鶛嘈酝顿Y損失

　　下列債權不得作為損失在稅前扣除：

　　A、債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

　　B、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

　　C、行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

　　D、企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

　　E、企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

　　F、其他不應當核銷的企業(yè)債權。

　　③股權投資損失

　　企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　A、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

　　B、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；

　　C、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

　　D、轉讓股權發(fā)生的股權轉讓損失；

　　E、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　上述事項超過三年以上且未能完成清算的，企業(yè)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明后可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　④委托貸款損失和委托理財損失

　　企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，可以按照上述有關規(guī)定確認為委托貸款損失或委托理財損失在計算應納稅所得額時扣除。

　?、輷p失

　　企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額比照應收款項損失的確認條件，作為擔保損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。

　　注：因具備上述情形的擔保損失的確認條件比照應收款項損失進行處理，因此企業(yè)申報扣除擔保損失報送的證據(jù)列在“貨幣資產(chǎn)損失”中的“應收及預付款項損失”項下。

　?、抟蜿P聯(lián)交易而形成的債權或股權損失

　　企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

　　企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的損失應采取清單申報稅前扣除資產(chǎn)損失的方式，轉讓債權或股權發(fā)生的損失應采取專項申報稅前扣除資產(chǎn)損失的方式。

　?。?）其他資產(chǎn)損失

　　①出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失

　　企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，因其出售價格低于計稅成本的部分，可以作為資產(chǎn)損失準予在稅前扣除。

　?、谝騼炔靠刂浦贫炔唤∪蛞驑I(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失

　　企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失準予在稅前扣除。

　?、垡蛐淌掳讣蚪?jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失

　　企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失準予在稅前扣除。

　　（三）匯總納稅企業(yè)申報扣除資產(chǎn)損失的規(guī)定

　　匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：

　　1、總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

　　2、總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；

　　3、總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

　　三、專項申報扣除資產(chǎn)損失的報送證據(jù)

　　企業(yè)采取專項申報方式扣除的資產(chǎn)損失應按以下規(guī)定提供有關證據(jù)：

　?。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)損失

　　企業(yè)申報扣除現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失（因擔保損失報送的證據(jù)與該項損失相近，因此列舉在該項損失后）等貨幣資產(chǎn)損失應報送申請報告，同時附送以下相關證據(jù)資料：

　　1、現(xiàn)金損失

　　現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?。?）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至盤點基準日的收支記錄）；

　?。?）現(xiàn)金保管人對于現(xiàn)金短缺的說明及相關核準文件；

　　（3）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

　　（4）涉及刑事犯罪的，除報送上述（1）至（3）項證據(jù)外還應有司法機關出具的相關材料；

　?。?）涉及假幣的，除報送上述（2）至（3）項證據(jù)外還應有金融機構出具的假幣收繳證明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　2、銀行存款損失

　　企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失（包括因金融機構被政府責令停業(yè)和關閉等原因發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失）應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?。?）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)（包括存款原始憑據(jù)和證明金融機構具有吸收存款職能的有關資料）；

　?。?）金融機構破產(chǎn)、被政府責令停業(yè)、關閉和清算的法律文件（應可以證明清算事項的起止時點）；

　　（3）金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料（包括法院裁定書或破產(chǎn)清算管理人出具的剩余資產(chǎn)分配文件）；

　　（4）金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但還應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　3、應收及預付款項壞賬損失

　　企業(yè)應收及預付款項壞賬損失（以下簡稱壞賬損失）應依據(jù)形成原因不同，分別提供有關證據(jù)予以確認。

　?。?）因債務人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失

　　企業(yè)因債務人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　　①相關事項合同、協(xié)議或說明；

　?、谌嗣穹ㄔ旱钠飘a(chǎn)、清算公告；

　?、凼Ｓ噘Y產(chǎn)分配文件；

　?、芷飘a(chǎn)程序終結的法律文件；

　　⑤會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因訴訟案件形成的壞賬損失

　　企業(yè)因訴訟案件形成的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、傧嚓P事項合同、協(xié)議或說明；

　?、谌嗣穹ㄔ旱呐袥Q書或裁決書或仲裁機構的仲裁裁決書；

　?、郾环ㄔ翰枚ńK（中）止或終結執(zhí)行的法律文書；

　?、軙嫼怂阗~務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　（3）因債務人停止營業(yè)（包括被注銷和吊銷）形成的壞賬損失

　　企業(yè)因債務人停止營業(yè)（包括被注銷和吊銷）形成的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、傧嚓P事項合同、協(xié)議或說明；

　?、诠ど滩块T注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明或具有法律效力的查詢證明；

　?、蹅鶆杖饲逅闱闆r說明；

　　④會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）。

　　若債務人被吊銷營業(yè)執(zhí)照超過三年以上且未能完成清算的，應提供具有法定資質的中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明和不能清算的原因說明，可不提供債務人清算情況說明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因債務人死亡、失蹤形成的壞賬損失

　　企業(yè)因債務人死亡、失蹤形成的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、傧嚓P事項合同、協(xié)議或說明；

　?、诠矙C關或醫(yī)院等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

　?、蹅鶆杖素敭a(chǎn)或者遺產(chǎn)分配文件或情況說明；

　?、軙嫼怂阗~務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因債務重組形成的壞賬損失

　　企業(yè)因債務重組形成的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　　①相關事項合同、協(xié)議或說明；

　?、趥鶆罩亟M協(xié)議；

　?、蹅鶆杖酥亟M收益納稅情況說明（“納稅情況說明”可提供債務人確認債務重組所得的承諾書，承諾書須有債務人全稱，納稅人識別號、債務人主管稅務機關名稱、按稅法規(guī)定確認債務重組所得的年度及金額等要素，并加蓋債務人公章；或提供債務人已將債務重組所得在年度納稅申報表中反映并經(jīng)主管稅務機關受理蓋章的企業(yè)所得稅年度納稅申報表復印件）；

　　④會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力造成的壞賬損失

　　企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力造成的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　　①相關事項合同、協(xié)議或說明；

　?、趥鶆杖耸転那闆r說明；

　?、蹅鶛嗳朔艞墏鶛嗌昝鳎?/p>

　　④會計做損失處理的憑證；

　　⑤會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）逾期三年以上應收款項形成的壞賬損失

　　企業(yè)因逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理而需確認的壞賬損失應提供以下證據(jù)：

　　①相關事項合同、協(xié)議或說明；

　　②企業(yè)對逾期三年以上未收回應收款項做壞賬損失處理的說明；

　?、蹠嬜鰮p失處理的憑證；

　　④會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化的相關核算憑證）；

　?、莘ǘㄙY質中介機構出具的專項報告（專項報告應包括證明債務人已無力清償債務的內容）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的壞賬損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、傧嚓P事項合同、協(xié)議或說明；

　　②企業(yè)對確認壞賬損失的說明（內容包括應收款項無法收回的原因）；

　?、蹠嬜鰮p失處理的憑證；

　　④會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應收賬款余額變化情況的相關核算憑證）；

　?、莘ǘㄙY質中介機構出具的專項報告。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　4、擔保損失

　　企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應收款項損失進行處理。

　　企業(yè)應根據(jù)造成被擔保人無償還能力情形的不同，提供具備相同情形時應收及預付款項壞賬損失應提供的證據(jù)。同時，企業(yè)還應提供證明發(fā)生的擔保與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的說明。

　?。ǘ┓秦泿刨Y產(chǎn)損失

　　企業(yè)申報扣除存貨損失、工程物資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失和抵押資產(chǎn)損失等非貨幣資產(chǎn)損失應報送申請報告，同時附送以下相關證據(jù)資料：

　　1、存貨損失

　?。?）存貨盤虧損失

　　存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、俅尕浻嫸惓杀敬_定依據(jù)（包括：專項說明企業(yè)采用的存貨成本計算方法、存貨金額的計算方法和過程、相關的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；

　?、谄髽I(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

　?、鄞尕洷P點表；

　?、艽尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）存貨毀損、報廢或變質損失

　　存貨毀損、報廢或變質損失，為其計稅成本扣除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　 ①存貨計稅成本的確定依據(jù)（包括：專項說明企業(yè)采用的存貨成本計算方法、存貨金額的計算方法和過程、相關的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；

　?、谄髽I(yè)內部關于存貨毀損、報廢、變質、殘值、保險賠款情況說明及內部核批文件；

　　③涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；

　?、芤烟幹玫奶峁┨幹孟嚓P憑證；

　?、菰擁棑p失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等（占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本比例的計算應以該類資產(chǎn)發(fā)生年度期末數(shù)為基準，下同）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）存貨被盜損失

　　存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、俅尕浻嫸惓杀镜拇_定依據(jù)（包括：專項說明企業(yè)采用的存貨成本計算方法、存貨金額的計算方法和過程、相關的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；

　?、谙蚬矙C關的報案記錄；

　?、蹆炔亢伺募?/p>

　?、苌婕柏熑稳撕捅ｋU公司賠償?shù)模瑧匈r償情況說明等。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）出版、發(fā)行企業(yè)存貨發(fā)生永久和實質性損害損失

　　出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、谄髽I(yè)內部關于存貨損失情況說明及內部核批文件。情況說明中應說明報損出版物的呆滯時間。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　2、工程物資損失

　　工程物資發(fā)生損失，比照存貨損失的規(guī)定確認，并提供相應的證據(jù)資料。

　　3、固定資產(chǎn)損失

　　（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失

　　固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎和資產(chǎn)凈值相關證明資料（包括證明固定資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；

　　②固定資產(chǎn)盤點表；

　　③企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；

　　④固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

　　⑤損失金額較大的，應出具有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）固定資產(chǎn)毀損、報廢損失

　　固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）扣除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　①固定資產(chǎn)的計稅基礎和資產(chǎn)凈值相關證明資料（包括證明固定資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；

　?、谄髽I(yè)內部有關責任認定和核銷資料；

　?、燮髽I(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；

　?、苌婕氨ｋU和責任人責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；

　?、菀烟幹玫奶峁┨幹孟嚓P憑證；

　?、迵p失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）固定資產(chǎn)被盜損失

　　固定資產(chǎn)被盜損失，為其資產(chǎn)凈值（計稅基礎減允許稅前扣除的折舊）扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、诠矙C關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

　?、郾槐I情況說明及內部核批文件；

　?、苌婕柏熑钨r償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　4、無形資產(chǎn)損失

　　被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)材料確認：

　?。?）無形資產(chǎn)計稅基礎和資產(chǎn)凈值相關證明資料（包括證明無形資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的攤銷額和凈值等情況的資料）；

　?。?）企業(yè)內部核批文件；

　　（3）無形資產(chǎn)形成損失有關情況說明；

　?。?）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

　?。?）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　注：無形資產(chǎn)轉讓損失屬于企業(yè)轉讓非貨幣性資產(chǎn)損失，作為清單申報的資產(chǎn)損失。

　　5、在建工程損失

　　在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值（符合稅法對在建工程涉及資產(chǎn)計價的規(guī)定）扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?。?）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

　?。?）工程項目停建原因說明及相關材料；

　?。?）在建工程停建、報廢殘值說明；

　　（4）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，以其資產(chǎn)凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎和資產(chǎn)凈值相關資料（包括證明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；

　?、谫Y產(chǎn)盤點表；

　?、凵a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明及內部核批文件；

　　④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、偕a(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎和資產(chǎn)凈值相關資料（包括證明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；

　　②損失情況說明；

　　③責任認定及其賠償情況的說明；

　?、軗p失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　?、谏a(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

　?、郾槐I情況說明及內部核批文件；

　?、茇熑握J定及其賠償情況的說明等。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）　

　　7、抵押資產(chǎn)損失

　　企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其資產(chǎn)凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：

　?。?）抵押資產(chǎn)計稅基礎和資產(chǎn)凈值相關資料（包括證明抵押資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的折舊或攤銷、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；

　?。?）抵押合同或協(xié)議書；

　　（3）拍賣或變賣證明、清單；

　　（4）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。ㄈ┩顿Y損失

　　企業(yè)申報扣除債權性投資損失、股權投資損失、委托貸款損失、委托理財損失和因關聯(lián)交易而形成的債權或股權損失等應報送申請報告，同時附送相關證據(jù)資料。

　　1、債權性投資損失

　　企業(yè)申報扣除債權性投資損失應報送申請報告，并依據(jù)債權性投資形成的原因不同，分別提供以下有關證據(jù)予以確認：

　?。?）因債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等原因確認債權性投資損失應提供的證據(jù)

　?、僖騻鶆杖嘶驌Ｈ艘婪ū恍嫫飘a(chǎn)、關閉、被解散或撤銷而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　　A、債權性投資的合同或協(xié)議；

　　B、債權性投資的原始憑證；

　　C、債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件；

　　D、資產(chǎn)清償證明，即債務人和擔保人清算時對剩余資產(chǎn)的分配情況證明。

　　無法出具資產(chǎn)清償證明的，當上述事項超過三年以上，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，可以在提供以上對應證據(jù)時將追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）作為確認債權性投資損失的證據(jù)，不需提供資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　②因債務人或擔保人被吊銷營業(yè)執(zhí)照而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　　A、債權性投資的合同或協(xié)議；

　　B、債權性投資的原始憑證；

　　C、工商行政管理部門出具的吊銷證明或具有法律效力的查詢證明；

　　D、資產(chǎn)清償證明（包括債務人清算時對剩余資產(chǎn)的分配情況證明。如債權存在擔保，則應提供擔保人清算時對剩余資產(chǎn)的分配情況證明）。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?、垡騻鶆杖嘶驌Ｈ耸й櫠纬傻膫鶛嘈酝顿Y損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　　A、債權性投資的合同或協(xié)議；

　　B、債權性投資的原始憑證；

　　C、公安部門出具的債務人和擔保人的失蹤證明；

　　D、資產(chǎn)清償證明。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?、芤騻鶆杖嘶驌Ｈ怂劳龆纬傻膫鶛嘈酝顿Y損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　　A、債權性投資的合同或協(xié)議；

　　B、債權性投資的原始憑證；

　　C、公安部門或醫(yī)院出具的債務人和擔保人的死亡證明；

　　D、遺產(chǎn)清償證明。

　　無法出具遺產(chǎn)清償證明的，當上述事項超過三年以上，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，可以在提供以上對應證據(jù)時將追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）作為確認債權性投資損失的證據(jù)，不需提供遺產(chǎn)清償證明。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、賯鶛嘈酝顿Y的合同或協(xié)議；

　　②債權性投資的原始憑證；

　　③債務人遭受重大自然災害或意外事故證明；

　?、鼙ｋU賠償證明；

　?、葙Y產(chǎn)清償證明（包括企業(yè)提交的企業(yè)法定代表人或主要負責人、財務負責人簽章的關于債務人、擔保人對資產(chǎn)清償情況的書面聲明）。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因債務人承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、賯鶛嘈酝顿Y的合同或協(xié)議；

　?、趥鶛嘈酝顿Y的原始憑證；

　?、鄯ㄔ翰枚▊鶆杖顺袚韶熑蔚挠嘘P證明；

　?、芷髽I(yè)法定代表人或主要負責人、財務負責人簽章的關于債務人無其他債務承擔者的書面聲明；

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、賯鶛嘈酝顿Y的合同或協(xié)議；

　?、趥鶛嘈酝顿Y的原始憑證；

　?、廴嗣穹ㄔ翰枚ńK結或終止（中止）執(zhí)行的文書。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　（5）因債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后債權無法收回而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　　①債權性投資的合同或協(xié)議；

　?、趥鶛嘈酝顿Y的原始憑證；

　?、鄯ㄔ厚g回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

　?、芷髽I(yè)法定代表人或主要負責人、財務負責人簽章的關于追償后債權無法收回而形成損失的書面聲明。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、賯鶛嘈酝顿Y的合同或協(xié)議；

　?、趥鶛嘈酝顿Y的原始憑證；

　　③國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　2、股權投資損失

　　企業(yè)申報扣除股權投資損失應逐項報送申請報告，并依據(jù)形成原因不同，分別提供有關證據(jù)予以確認。股權投資損失分項及報送證據(jù)要求如下：

　?。?）因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權投資損失

　　企業(yè)因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾?；

　　②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等相關證據(jù)材料）；

　?、郾煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

　?、鼙煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

　　⑤企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

　?、迺嫼怂阗Y料等其他相關證據(jù)材料。

　　若被投資方宣告破產(chǎn)超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供破產(chǎn)清償文件等資產(chǎn)清償證明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失

　　企業(yè)因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失應提供以下相關證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾妫?/p>

　?、诠蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等相關證據(jù)材料）；

　　③政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件、被投資企業(yè)終止經(jīng)營證明文件、股東會或者股東大會決議解散證明文件、停止交易的法律證明文件或其他證明文件；

　?、鼙煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

　?、葙Y產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報告）；

　?、奁髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

　?、邥嫼怂阗Y料等其他相關證據(jù)材料。

　　若被投資方關閉、解散、被撤銷超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權投資損失

　　企業(yè)因被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　　①申請報告；

　?、诠蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

　　③工商行政管理部門吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件或具有法律效力的查詢證明；

　?、鼙煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

　?、葙Y產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報告）；

　?、奁髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

　?、邥嫼怂阗Y料等其他相關證據(jù)材料。

　　若被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　（4）被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權投資損失

　　企業(yè)因被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾?；

　?、诠蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

　?、郾煌顿Y方出具的停止生產(chǎn)經(jīng)營活動的證明；

　　④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

　?、葙Y產(chǎn)清償證明，即被投資方的清算報告；

　　⑥企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

　?、邥嫼怂阗Y料等其他相關證據(jù)材料。

　　若被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）被投資方失蹤形成的股權投資損失

　　企業(yè)因被投資方失蹤形成的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾?；

　?、诠蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

　?、郾煌顿Y方失蹤的證明文件；

　　④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

　　⑤資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

　?、奁髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

　　⑦會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

　　若被投資方失蹤超過三年以上且未能完成清算的，應提供法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報告。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）股權轉讓損失

　　企業(yè)因轉讓被投資企業(yè)股權而發(fā)生的股權投資損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾?；

　　②股權投資計稅基礎證明材料（包括企業(yè)進行股權（權益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計核算資料等證據(jù)材料）；

　?、酃蓹噢D讓合同或協(xié)議；

　?、芄蓹鄼鄬侔l(fā)生變更證明材料；

　?、萜髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關股權性投資損失的書面申明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　3、委托貸款損失和委托理財損失

　　企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照投資損失的相關認定條件及報送資料要求進行處理。

　　4、關聯(lián)交易損失

　　企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓債權和股權而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，應提供以下證據(jù)：

　?。?）企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓債權或股權而發(fā)生的損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾?；

　?、谄髽I(yè)出具的專項說明（包括符合獨立交易原則的說明）；

　?、劬哂蟹ǘㄙY質中介機構出具的專項報告；

　?、芷髽I(yè)向關聯(lián)企業(yè)轉讓債權或股權所簽署的合同或協(xié)議；

　?、葑C明被轉讓債權或股權計稅基礎的相關證明資料；

　?、揶D讓債權或股權成交及入賬證明；

　?、邆鶛嗷蚬蓹鄼鄬侔l(fā)生變更證明材料。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。?）企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失應提供以下證據(jù)予以確認：

　?、偕暾垐蟾?；

　?、谄髽I(yè)出具的專項說明（包括符合獨立交易原則的說明）；

　?、劬哂蟹ǘㄙY質中介機構出具的專項報告；

　?、芷髽I(yè)向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保所簽署的借款、擔保合同或協(xié)議；

　　⑤會計做損失處理的憑證；

　　⑥會計核算賬務處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明借款或擔保余額變化情況的相關核算憑證）；

　?、吒鶕?jù)造成債務人或被擔保人無償還能力情形的不同，提供具備相同情形時債權性投資損失、應收及預付款項壞賬損失應提供的除上述證據(jù)之外的其他證據(jù)。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　?。ㄋ模┢渌Y產(chǎn)損失

　　企業(yè)申報扣除出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內部控制制度不健全或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成損失和因刑事案件或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失等其他損失應逐項報送申請報告，并依據(jù)形成原因不同，分別提供有關證據(jù)予以確認。有關損失分項及報送證據(jù)要求如下：

　　1、出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失

　　企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，因其出售價格低于計稅成本而形成的損失，應提供以下證據(jù)予以確認：

　?。?）申請報告；

　　（2）資產(chǎn)計稅基礎的確定依據(jù)（包括證明出售捆綁（打包）資產(chǎn)取得時的計稅基礎、累計稅前扣除的折舊或攤銷和資產(chǎn)凈值等情況的資料）；

　?。?）資產(chǎn)處置方案；

　?。?）各類資產(chǎn)作價依據(jù)；

　?。?）出售合同或協(xié)議；

　?。?）成交及入賬證明；

　　（7）出售過程的情況說明。

　?。ㄆ髽I(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　2、因內部控制制度不健全或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失

　　企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，同時應提供以下證據(jù)予以確認：

　　（1）申請報告；

　?。?）資產(chǎn)計稅基礎（計稅成本）的證明資料；

　?。?）損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明；

　?。?）損失專項說明。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　3、因刑事案件或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失

　　企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，同時應提供以下證據(jù)予以確認：

　?。?）申請報告；

　　（2）資產(chǎn)計稅基礎（計稅成本）等證明資產(chǎn)損失額的證明資料；

　　（3）公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

　　（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）

　　注：

　　按照國家稅務總局公告2011年第25號第八條的規(guī)定，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告。企業(yè)申報扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權性投資損失時應分別報送各類損失的申請報告；企業(yè)申報扣除債權性投資損失之外的投資損失（包括股權性投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔保損失和關聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時應逐筆報送申請報告。申請報告應注明申報企業(yè)名稱、損失類型、損失明細、損失金額、損失發(fā)生的時間、損失的原因、企業(yè)對申報損失真實可靠性的聲明等內容。

　　四、企業(yè)申報扣除資產(chǎn)損失的相關要求

　　（一）企業(yè)申報扣除資產(chǎn)損失報送的有關資料

　　1、清單申報資產(chǎn)損失

　　企業(yè)向所在地主管稅務機關申報扣除清單申報資產(chǎn)損失應根據(jù)申報方式的不同，在CTAIS電子申報系統(tǒng)中填報《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況表》（以下簡稱《清單申報表》）或填報紙質《清單申報表》。《清單申報表》一式兩份，一份稅務機關留存，一份留存企業(yè)備查。

　　與清單申報有關的會計核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查，不需要向稅務機關報送。

　　2、專項申報資產(chǎn)損失

　　采取專項申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)應向稅務機關報送《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》、《申請報告》、《提交資料清單》和損失證據(jù)資料等資料。各項資料的具體報送要求如下：

　?。?）《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》

　　企業(yè)向所在地主管稅務機關申報扣除專項申報資產(chǎn)損失應按規(guī)定要求填報《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》（以下簡稱《專項申報表》），《專項申報表》一式兩份，一份稅務機關留存，一份留存企業(yè)備查。

　　（2）申請報告

　　企業(yè)應逐項或逐筆報送申請報告。其中：企業(yè)申報扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權性投資損失時應按損失大類分別報送各類損失的申請報告；企業(yè)申報扣除債權性投資損失之外的投資損失（包括股權性投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔保損失和關聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時應逐筆報送申請報告。

　　申請報告應注明申報企業(yè)名稱、損失類型、損失明細、損失金額、損失發(fā)生的時間、損失的原因、企業(yè)對申報損失真實可靠性的聲明等內容。

　?。?）提交資料清單

　　企業(yè)應按損失明細逐筆填報《提交資料清單》，《提交資料清單》應列明報送的各項損失證據(jù)名稱（證據(jù)名稱詳見本《操作指南》第三條《專項申報資產(chǎn)損失應報送的證據(jù)》中的相關規(guī)定）

　?。?）證據(jù)資料

　　企業(yè)應按本《操作指南》第三條《專項申報資產(chǎn)損失應報送的證據(jù)》列明的各項損失應報送證據(jù)報送相關證據(jù)資料。

　　（二）企業(yè)申報扣除資產(chǎn)損失的流程

　　1、清單申報扣除資產(chǎn)損失的流程

　?。?）采取網(wǎng)上申報經(jīng)CA認證的企業(yè)清單申報扣除資產(chǎn)損失流程

　　對采取網(wǎng)上申報經(jīng)CA認證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫《清單申報表》，上傳確認后即為已申報成功。

　　因經(jīng)CA認證的電子申報具有法律效力，因此不需再向稅務機關報送紙質《清單申報表》。

　?。?）采取電子申報未經(jīng)CA認證的企業(yè)（指采取IC卡申報和采取密碼登錄方式的網(wǎng)上申報企業(yè)，下同）清單申報扣除資產(chǎn)損失的流程

　　對采取電子申報未經(jīng)CA認證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫《清單申報表》，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質《清單申報表》（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在《清單申報表》“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務機關已受理的憑據(jù)。