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發(fā)個粽子也要交稅?會計分錄和涉稅處理,今天必須說清楚

 劉劉4615 2023-06-24 發(fā)布于北京

樸稅 2023-06-21 19:07 發(fā)表于安徽

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每逢佳節(jié),很多公司總想給員工謀點福利,發(fā)發(fā)粽子、購物卡、小禮物等等;

樸稅學(xué)院提醒您,但福利歸福利,公司發(fā)粽子也是要交稅的,一個處理不好,可能還會引來稅務(wù)稽查……

01

 端午發(fā)粽子,3大涉稅風(fēng)險要小心 

先說一個令人記憶猶新的真實案例:

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前幾年,深圳市稅務(wù)局第二稽查局對多個服務(wù)業(yè)實施稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn),相關(guān)企業(yè)在開展大型慶典活動期間,向觀眾贈送禮品,均未代扣代繳個人所得稅;

經(jīng)查,雖然企業(yè)贈送的是價值不高的小禮品,但企業(yè)財務(wù)人員疏忽大意,未能意識到企業(yè)也負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù),經(jīng)檢查人員耐心的納稅輔導(dǎo),企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)識到該種情形下,也應(yīng)代扣代繳個人所得稅,表示將按規(guī)定補扣繳稅款、繳納罰款。

同樣的,對于各種節(jié)慶福利來說,比如公司端午節(jié)給員工發(fā)粽子,一定要注意其中的涉稅風(fēng)險:

1. 公司給員工發(fā)粽子,也要代扣代繳個稅

根據(jù)《個人所得稅法》第十條規(guī)定:個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券以及其他形式的經(jīng)濟利益;

需要繳納個人所得稅的個人收入主要被劃分為9類:

  • 工資、薪金所得;

  • 勞務(wù)報酬所得;

  • 稿酬所得;

  • 特許權(quán)使用費所得;

  • 經(jīng)營所得;

  • 利息、股息、紅利所得;

  • 財產(chǎn)租賃所得;

  • 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

  • 偶然所得。

其中工資、薪金所得,是指個人因任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得;

而公司發(fā)給員工的節(jié)慶福利,自然也屬于“與任職或受雇有關(guān)的其他所得”,因此企業(yè)給員工發(fā)放的如健身卡、購物卡、各類禮盒、紀(jì)念品等非貨幣性福利禮品,包括粽子,都應(yīng)當(dāng)被納入工資、薪金所得,代扣代繳個人所得稅。

2. 作為福利費的粽子,其對應(yīng)的進行稅額不得抵扣

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條:將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費,視同銷售貨物。

若公司是將自產(chǎn)的粽子用于職工福利,則視同銷售處理,需要計算增值稅銷項稅額;

若公司是將外購的粽子用于員工福利,則這部分增值稅進項稅額需要轉(zhuǎn)出。

3. 福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除是有標(biāo)準(zhǔn)的

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)范:企業(yè)發(fā)生的職工福利支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。

購入粽子的費用是記作企業(yè)員工的福利,如果明年企業(yè)所得稅匯算清繳時福利費超過工資薪金總額的14%,則超過部分的金額還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

02

 公司發(fā)粽子,如何進行會計處理 

1. 贈送給員工,但是自產(chǎn)的粽子

購進:

借:原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

生產(chǎn):

借:生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額—農(nóng)產(chǎn)品加計扣除)

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

借:庫存商品

貸:生產(chǎn)成本

贈送:

計提

借:管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

發(fā)放

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

2. 贈送給員工,但是外購的粽子

購進:

借:原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

贈送:

計提

借:管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

發(fā)放

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3. 贈送給客戶

借:銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費/管理費用—業(yè)務(wù)招待費

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

03

 公司發(fā)粽子,如何進行稅務(wù)處理 

一、增值稅

根據(jù)送粽子的對象不同,相應(yīng)的處理也會不同。

1. 贈送給員工,但是自產(chǎn)的粽子

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(以下稱“細(xì)則”)第四條第五項規(guī)定:單位或個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,應(yīng)視同銷售貨物。

因此,公司將自產(chǎn)的粽子贈送給員工,應(yīng)視同銷售,按最近時期同類粽子的平均銷售價格確定銷售額,納稅義務(wù)發(fā)生的時間是發(fā)放粽子的當(dāng)天。

2. 贈送給員工,但是外購的粽子

根據(jù)《增值稅暫行條例》(以下稱“條例”)第十條第一項:用于集體福利或個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

因此,公司將外購的粽子贈送給員工,如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進項稅額,已抵扣的,需做進項轉(zhuǎn)出。

3. 贈送給客戶

根據(jù)《細(xì)則》第四條第八項規(guī)定,單位或個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物;

又根據(jù)《細(xì)則》第十六條第一項規(guī)定,納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

同時根據(jù)《條例》第十九條、《細(xì)則》第三十八條第七項規(guī)定,納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

因此,公司將粽子贈送給客戶,無論是外購還是自產(chǎn)的,均應(yīng)視同銷售,按最近時期同類粽子的平均銷售價格確定銷售額,納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)放粽子的當(dāng)天。

二、企業(yè)所得稅

1. 應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:

  • 用于市場推廣或銷售;

  • 用于交際應(yīng)酬;

  • 用于職工獎勵或福利;

  • 用于股息分配;

  • 用于對外捐贈;

  • 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2. 銷售價格的確定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生(國稅函〔2008〕828號第二條)規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入;

因此公司應(yīng)按粽子的公允價值確定收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

注意:企業(yè)將自產(chǎn)或外購粽子用于職工福利、交際應(yīng)酬、市場推廣、贈送等,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,按公允價值確定銷售收入,對于視同銷售納稅調(diào)整后,對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異的,應(yīng)根據(jù)(國家稅務(wù)總局公告2019年第41號)規(guī)定,將納稅調(diào)整的金額填在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(A105000)“二、扣除類調(diào)整項目—(十七)其他”(第30行)。

3. 作為職工福利費扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條:

企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼;

符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼,應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4. 作為業(yè)務(wù)宣傳費或業(yè)務(wù)招待費扣除

如果贈送給客戶的粽子禮盒上,是印了公司logo等宣傳信息的,粽子支出應(yīng)計入到“銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費”;

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

而對不符合上述情況的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

三、個人所得稅

1. 送給員工

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定:下列各項個人所得,免征個人所得稅:……(四)福利費、撫恤金、救濟金。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定,個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益;

第十一條規(guī)定:個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費,是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)第二條第二項規(guī)定,下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:……(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。

因此:

1)企業(yè)發(fā)給員工的粽子,屬于人人有份的,應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個人所得稅;

2)如果是贈送給離退休人員的,應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;

3)對于無法具體量化到個人的,如在職工食堂用餐時吃的粽子,對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利,不論是現(xiàn)金還是實物,依法均應(yīng)繳納個人所得稅。

但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利,原則上不征收個人所得稅。

2. 送給客戶

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根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號):

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人隨機贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計算,即:

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

因此,將粽子贈送給客戶,按照“偶然所得”項目,(依50號文計算方法)全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

以上就是關(guān)于端午送禮的各種稅會處理了!其實不止粽子,中秋送禮、國慶、圣誕、元旦、春節(jié)送禮等等都適用于此,下次再遇到類似情形,建議直接掏出這篇文章進行對照!

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