說到端午節(jié),除了放假,很多企業(yè)會(huì)給員工或者客戶發(fā)粽子或其他的福利。那伴隨著這項(xiàng)行為會(huì)衍生出哪些問題呢?我們先來看一個(gè)稽查案例(部分截圖) 通過該稽查案例,廣大會(huì)計(jì)朋友需要注意,企業(yè)平時(shí)發(fā)放的職工福利、發(fā)生的職工餐費(fèi)可能都會(huì)涉及代扣代繳個(gè)稅的問題,我們作為企業(yè)的會(huì)計(jì)一定要了解這項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅問題,避免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。 言歸正傳,給員工發(fā)粽子需要交什么稅?按什么交稅呢?企業(yè)所得稅稅前扣除可以嗎?怎么做賬呢?帶著這些問題,小編做了以下整理,希望能幫助到各位會(huì)計(jì)朋友,輕松應(yīng)對(duì)“粽子稅”。 一、 個(gè)人所得稅 (一)送給本單位職工 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》,對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利,不論是現(xiàn)金還是實(shí)物,均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅;此外,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》第六條,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如果企業(yè)端午節(jié)給員工發(fā)放粽子,屬于非貨幣福利,需要按照其公允價(jià)值并入“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)稅。 【億企贏提示】對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利,原則上不征收個(gè)人所得稅。 (二)送給客戶 以下幾種情形需要繳納個(gè)人所得稅,不同情形下適用的稅目有所不同: 1、端午節(jié)很多商場(chǎng)為了業(yè)務(wù)宣傳會(huì)搞一系列的活動(dòng),在活動(dòng)中將粽子隨機(jī)贈(zèng)送給客戶,此時(shí),需要按照“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。 2、對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予一定的抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),個(gè)人抽獎(jiǎng)獲得的粽子,需要按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅。 3、企業(yè)出于維護(hù)與客戶關(guān)系的目的,將粽子贈(zèng)送給客戶,需要按照“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。 【億企贏提示】 1)稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳; 2)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)的,按市場(chǎng)銷售價(jià)格確定應(yīng)稅所得;是外購(gòu)的,按實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定應(yīng)稅所得。 政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))第二條 二、 增值稅 (一) 自產(chǎn) 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五款的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),需要視同銷售繳納增值稅。 (二) 外購(gòu) 1、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,需要視同銷售繳納增值稅,此時(shí),取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 2、企業(yè)將外購(gòu)的貨物贈(zèng)送給企業(yè)職工,屬于集體福利的,不需要視同銷售繳納增值稅,此時(shí),取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 因此,企業(yè)若是將自己生產(chǎn)的粽子贈(zèng)送單位職工或客戶需要視同銷售繳納增值稅,但若是將外購(gòu)的粽子贈(zèng)送給單位職工,則不需要視同銷售繳納增值稅。 政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條 三、 企業(yè)所得稅 (一) 是否繳納 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?!币虼耍瑢Ⅳ兆淤?zèng)送單位職工或客戶需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。 (二) 如何稅前扣除 1、將外購(gòu)的粽子贈(zèng)送給單位職工賬務(wù)處理如下: 借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 貸: 銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等 將粽子送給單位職工,做為職工福利費(fèi)稅前扣除,在不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,不能扣除。 【億企贏提示】 職工福利費(fèi)支出需要單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算,外購(gòu)的實(shí)物作為福利,需要以發(fā)票和領(lǐng)購(gòu)清單等作為稅前扣除憑證。 2、將外購(gòu)的粽子贈(zèng)送客戶,賬務(wù)處理如下: 借:管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)/銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等 送給客戶,計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%(一般企業(yè))的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
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