加計(jì)抵減又出了一個(gè)新政策，如下文，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)（以下稱集成電路企業(yè)），按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知

財(cái)稅〔2023〕17號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，財(cái)政局，國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

為促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)將集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)（以下稱集成電路企業(yè)），按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會(huì)同發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門制定。

二、集成電路企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。企業(yè)外購芯片對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

三、集成電路企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

(一)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

(二)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

(三)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四、集成電路企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

五、集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。集成電路企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

六、集成電路企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

七、集成電路企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2023年4月20日

加計(jì)抵減大家并不陌生，之前我們還有10%和5%的加計(jì)抵減政策，分別適用不同的情況，隨二哥具體看看。

政策規(guī)定

加計(jì)抵減

財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)最新規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年11號(hào)將兩個(gè)政策延期到2022年12月31日。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（三）納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

所以，加計(jì)抵減最新政策，就是下面這張圖：

實(shí)操

適用范圍

加計(jì)抵減只適用一般納稅人，且需要滿足一定的條件。

比如加計(jì)抵減5%，需要在一定時(shí)期內(nèi)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

而加計(jì)抵減10%，需要在一定期間內(nèi)提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

而且一般納稅人簡易計(jì)稅的部分也沒法享受到這個(gè)政策，因?yàn)樗前凑者M(jìn)項(xiàng)稅的比例來算加計(jì)抵減額的，簡易計(jì)稅沒有進(jìn)項(xiàng)。

賬務(wù)處理

加計(jì)抵減

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

稅稅念公司符合加計(jì)抵減政策，也做了聲明（滿足生活服務(wù)超50%的情況）。2023年3月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14；普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

所以稅稅念公司，計(jì)算了一個(gè)加計(jì)抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%

=5413.87*10%=541.39

稅稅念公司2023年3月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83

同時(shí)，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

1、銷項(xiàng)部分

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70

2、進(jìn)項(xiàng)部分

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對(duì)上的。那我們?cè)賮砜慈绾蔚譁p

4、抵減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

（注意：如果你沒有適用最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入營業(yè)外收入就行）

最后，支付稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。

申報(bào)表填寫

加計(jì)抵減

我們還是以前面的案例來具體填寫申報(bào)表

填寫附表1

開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計(jì)截圖）

填寫附表2

專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時(shí)填寫到第10欄次中去，最后合計(jì)為第12欄次，這個(gè)數(shù)據(jù)會(huì)過錄到主表中去。

附表3略

填寫附表4

這個(gè)表才是關(guān)鍵，是加計(jì)抵減需要填寫的地方。

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以10%填寫，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計(jì)稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來的結(jié)果來判斷。

怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如稅稅念公司3月一般計(jì)稅本月算出來抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額

=641.83-541.39=100.44。

如下圖：

所以，我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)際加計(jì)抵減的數(shù)據(jù)會(huì)直接就反映在主表19欄次里面，直接減少了應(yīng)納稅額。

加計(jì)抵減其實(shí)就涉及到附表4和主表的。