融合思維是不是“業(yè)財(cái)稅法融合思維”？是，但又不全是。

融合思維一方面要求不能僅僅站在稅務(wù)角度來(lái)看待稅務(wù)問(wèn)題，需要從會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)規(guī)則、法律規(guī)則看待稅務(wù)問(wèn)題，另外一方面這種融合，不是簡(jiǎn)單的“糅合”，甚至“混為一談”，而是要清楚的認(rèn)識(shí)到，在業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律分別以各自規(guī)則對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，它們之間有聯(lián)系又有區(qū)別，在處理一些稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，可以從多個(gè)角度進(jìn)行分析。通過(guò)下圖可以更加清楚的明白什么是融合思維。

但是實(shí)務(wù)中對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題的分析，一般存在兩個(gè)極端。一個(gè)是完全的法律視角，一個(gè)是江湖思維（我稱之為漿糊思維）。具體怎么理解？我舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。

關(guān)于股東借款涉稅問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

律師視角（法律視角）：

股東借款本身并不違法，如認(rèn)為構(gòu)成贈(zèng)與或者變相的抽逃出資，可以適用相應(yīng)的法律和司法

解釋進(jìn)行救濟(jì)，而不宜一棒子打死認(rèn)定為利潤(rùn)分配；

《公司法》對(duì)利潤(rùn)分配有嚴(yán)格的界定，財(cái)政部、國(guó)稅局對(duì)分配利潤(rùn)作了擴(kuò)大性解釋，涉嫌越權(quán)解釋；而且在違反《公司法》進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，股東分配所得的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)返還公司，并沒(méi)有“所得”，稅局視為紅利分配繳納個(gè)人所得稅與《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定的“所得”相矛盾。

從文義解釋的角度看，158號(hào)文規(guī)定：“其未歸還的借款“可”視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配”。也就是說(shuō)，對(duì)長(zhǎng)期不還的借款，是“可以”視為紅利分配，而不是“應(yīng)該”或“必須”視為。

江湖視角（可以叫漿糊視角）：

律師視角我們當(dāng)然不能說(shuō)其分析存在問(wèn)題，而是除非稅企雙方走上法庭，否則多數(shù)時(shí)候，這種方式一定程度來(lái)說(shuō)，不一定可以奏效。

有人采用江湖思維，提出：“現(xiàn)在很多企業(yè)老板如果要想把公司錢轉(zhuǎn)到個(gè)人名下，然后又不想交稅，都不會(huì)采用以前掛賬的方式操作了”

于是乎江湖上某些所謂籌劃大師，變化出多種所謂“公轉(zhuǎn)私一分睡前不用交的籌劃大法”。我曾看到過(guò)某短視頻這么介紹籌劃辦法：老板想從公司拿錢又不想交稅，哪里需要寫財(cái)稅文章的在那分析涉稅政策（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的適用性（似乎在吐槽我們這些寫長(zhǎng)篇大論討論稅理的人士），我們有很多招可以化解”。

江湖籌劃大師給出的辦法是：把老板的爸媽，以及老丈人和丈母娘，作為企業(yè)的咨詢顧問(wèn)（或者員工），反正他們年齡大了，不需要繳納社保，不存在社保風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。然后每個(gè)月給他們開(kāi)咨詢費(fèi)或者工資，這樣一年下來(lái)雖然交點(diǎn)工資個(gè)稅，但是相比較分紅還是非常劃算的，同時(shí)第二年把四位老人（老板的爸媽，以及老丈人和丈母娘）開(kāi)除，根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，給予當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY三倍以內(nèi)免個(gè)稅，然后過(guò)幾個(gè)又把他們請(qǐng)過(guò)當(dāng)顧問(wèn)或者員工。

我第一次聽(tīng)到江湖籌劃大師的辦法，驚掉了下巴。不是不知道存在這種籌劃，而是公然以短視頻方式，高調(diào)傳播這種操作，并獲得非常高的播放贊同數(shù)，以及視頻下方絕大多數(shù)觀眾對(duì)此方法的認(rèn)可。

之所以這種江湖籌劃辦法，比我們長(zhǎng)篇大論的財(cái)稅分析更受歡迎，其實(shí)仔細(xì)想一下，現(xiàn)在人在在短視頻時(shí)代，很難閱讀完整的長(zhǎng)文，如果在一分鐘之內(nèi)，一篇文章還沒(méi)給出具體操作細(xì)節(jié)，那么很大可能讀者是沒(méi)有耐心繼續(xù)看下去的。所以財(cái)稅短視頻迎合了這種需求，直接開(kāi)門見(jiàn)山給出具體籌劃辦法，自然會(huì)受到歡迎。就像有朋友曾和我說(shuō)，你的文章太長(zhǎng)了，你能不能直接寫123關(guān)鍵點(diǎn)，最好在一千字以內(nèi)，幾百字更好。

如果稅務(wù)操作層面的東西，確實(shí)可以用幾百字描述清楚，但是在“確認(rèn)式申報(bào)”模式下，以及未來(lái)“以數(shù)治稅”下，因稅收政策本身有一些限制，導(dǎo)致稅務(wù)問(wèn)題并不會(huì)因?yàn)槿缤按_認(rèn)式申報(bào)”而消失，財(cái)稅人更多的能力是對(duì)于復(fù)雜問(wèn)題的分析。

比如最經(jīng)典的以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的名義轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，就是因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，只有轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，才應(yīng)依照相關(guān)條例繳納土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，房地產(chǎn)的權(quán)利人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后并未發(fā)生變化，故不屬于征稅范圍。

同時(shí)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》分別屬于行政法規(guī)及財(cái)政部部門規(guī)章?？隙ㄕf(shuō)所依據(jù)的相關(guān)文件（為個(gè)案批復(fù)）效力層級(jí)低于規(guī)范性文件，更遠(yuǎn)低于土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。當(dāng)不同文件內(nèi)容發(fā)生沖突時(shí)，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，應(yīng)當(dāng)按照上位法的規(guī)定進(jìn)行解釋和適用。

但是，當(dāng)年廣西稅局面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，稅企之間發(fā)生爭(zhēng)議，最后只有向總局請(qǐng)示，總局給出了批復(fù)。也就是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)）：“鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅?！?/span>

687號(hào)文件出臺(tái)后，其他省市陸續(xù)出現(xiàn)類似的案件，各地能否比照廣西的批復(fù)，這其實(shí)也難說(shuō)，所以只能不斷請(qǐng)示總局給予當(dāng)?shù)叵挛募?。比如《湖南省地稅局?cái)產(chǎn)和行為稅處關(guān)于明確“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”征收土地增值稅的通知》（湘地稅財(cái)行便函〔2015〕3號(hào)）：“　據(jù)各地反映，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)規(guī)避稅收現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重沖擊稅收公平原則，影響依法治稅，造成了稅收大量流失。總局曾下發(fā)三個(gè)批復(fù)明確 “以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”屬于土地增值稅應(yīng)稅行為。為了規(guī)范我省土地增值稅管理，堵塞征管漏洞。對(duì)于控股股東以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為名，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)比照國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)、國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)文件，依法繳納土地增值稅。”

為什么會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題，根本上是因?yàn)槎悇?wù)規(guī)則，一定是基于稅法原理、稅收大環(huán)境、財(cái)政環(huán)境綜合出臺(tái)。所以除了與稅局走上法庭，更多的時(shí)候必須要以融合思維來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)問(wèn)題，解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，很多人以“攻防思維”，以稅局查什么，怎么查，我企怎么應(yīng)對(duì)。于是乎談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，都是講稅負(fù)指標(biāo)，談稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)都是搞一套稅負(fù)指標(biāo)檢查系統(tǒng)。

對(duì)于稅務(wù)系統(tǒng)思維，很多人都認(rèn)為不就是購(gòu)置一套市面的稅務(wù)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)主要功能是：通過(guò)稅務(wù)健康檢查模塊，針對(duì)各個(gè)稅種、各項(xiàng)業(yè)務(wù)類型以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有效識(shí)別并設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)分析和計(jì)算情況，基于現(xiàn)行法規(guī)要求生成詳細(xì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。

這是很多人對(duì)于稅務(wù)信息系統(tǒng)的認(rèn)知，其實(shí)早在很多年不少涉稅信息化公司就在做這個(gè)所謂“稅務(wù)健康檢查報(bào)告”的模塊，背后的思維還是“攻防思維”，其不知道從哪里搞來(lái)一套涉稅指標(biāo)，然后導(dǎo)入系統(tǒng)，然后進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)比對(duì)，得出一套所謂“稅務(wù)體檢報(bào)告”。

但是在金稅系統(tǒng)下，稅局掌握的數(shù)據(jù)和建立的指標(biāo)體系，如果我們還以“攻防思維”來(lái)應(yīng)對(duì)，可能是無(wú)效的。所以我們必須建立稅務(wù)系統(tǒng)思維，至少在對(duì)于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管路上，能否跟上稅務(wù)的步伐。

其實(shí)在金稅系統(tǒng)上線之前，一些大型集團(tuán)都上線了專門的稅務(wù)系統(tǒng)。如下圖是某稅務(wù)管控系統(tǒng)。

在紙質(zhì)發(fā)票下，以上稅務(wù)管控系統(tǒng)還有發(fā)票郵寄管理。在電子發(fā)票下，如果做稅務(wù)信息系統(tǒng)，除了升級(jí)電子發(fā)票模塊外，還需要升級(jí)稅務(wù)數(shù)字化管理。

對(duì)于稅務(wù)信息化，本人雖不專門供職稅務(wù)信息化公司，但是早兩年也有接觸專門做稅務(wù)信息化系統(tǒng)的公司（給其講解具體涉稅業(yè)務(wù)與系統(tǒng)之間的銜接與問(wèn)題），對(duì)其運(yùn)作模式還是了解一些的。

從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)角度，所謂稅務(wù)系統(tǒng)思維，并不是購(gòu)置一套系統(tǒng)，這對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可能的，而是需要搭建如下稅務(wù)系統(tǒng)思維。

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中，其背后的運(yùn)行邏輯，可以進(jìn)一步解構(gòu)如下圖所示的邏輯。

上圖只展示了業(yè)務(wù)和發(fā)票，實(shí)際還會(huì)涉及會(huì)計(jì)處理，納稅申報(bào)，綜合分析等模塊，主要是通過(guò)上圖展示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的運(yùn)行邏輯。

在上圖風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)模塊，以增值稅舉例，包括不限于：業(yè)務(wù)與發(fā)票比對(duì)。業(yè)務(wù)與申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)。表表比對(duì)：申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)。票表比對(duì)：各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。表稅比對(duì)：當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫(kù)稅款進(jìn)行比對(duì)。會(huì)稅比對(duì)：會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)。

當(dāng)然有人可能認(rèn)為，稅務(wù)信息系統(tǒng)管理是不是就是指標(biāo)管控，其實(shí)這是錯(cuò)誤的。我在上圖展示了各類指標(biāo)，只是用來(lái)說(shuō)明業(yè)務(wù)、發(fā)票、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。

稅務(wù)信息系統(tǒng)思維是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，需要從系統(tǒng)視角進(jìn)行布局。什么是從系統(tǒng)視角進(jìn)行布局？

某稅務(wù)信息系統(tǒng)化公司，對(duì)于稅務(wù)信息系統(tǒng)提出了這些價(jià)值：以涉稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理規(guī)范化，流程化和可視化。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，降低集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避稅務(wù)檢查。構(gòu)建稅務(wù)分析評(píng)價(jià)機(jī)制，挖掘財(cái)稅數(shù)據(jù)，服務(wù)戰(zhàn)略決策。如果稅務(wù)系統(tǒng)思維是以上這些方面，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)法配置稅務(wù)信息系統(tǒng)似乎就不需要談系統(tǒng)思維。

但是本文探討的系統(tǒng)思維，是指對(duì)于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，需要基于業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從系統(tǒng)框架視角，搭建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法。以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃舉例，需要從包括不限于以下這些方面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

規(guī)劃設(shè)計(jì)及報(bào)批報(bào)建

一、規(guī)劃設(shè)計(jì)的納稅籌劃

1、合理運(yùn)用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的免稅政策。

2、合理規(guī)劃商業(yè)、車庫(kù)的布局。

3、合理排布基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施的建設(shè)時(shí)間。

4、合理籌劃清算單位。

二、報(bào)批報(bào)建的辦證籌劃

土地合同及票據(jù)

一、通過(guò)土地合同的籌劃推遲計(jì)稅時(shí)間

1、預(yù)計(jì)土地交付時(shí)間較長(zhǎng)的

2、未按約定時(shí)間交付的

二、土地票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

工程類主要涉稅業(yè)務(wù)

一、通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目部，合理籌劃開(kāi)發(fā)間接費(fèi)

1、從形式上籌劃

2、從內(nèi)部上籌劃

二、售樓部樣板房的納稅籌劃

1、臨時(shí)建造方式與利用可售方式的節(jié)稅效益

2、建造方式的籌劃

三、工程成本的稅務(wù)管控

四、通過(guò)工程合同籌劃，確保及時(shí)取得發(fā)票

五、工程票據(jù)的稅務(wù)管控要點(diǎn)

1、發(fā)票內(nèi)容真實(shí)

2、發(fā)票開(kāi)具地點(diǎn)合規(guī)

3、規(guī)范發(fā)票形式及合同類型

六、施工單位罰款收入的稅務(wù)處理

七、專家評(píng)審費(fèi)的憑據(jù)管控

1、應(yīng)取得憑據(jù)

2、公司代為開(kāi)具的注意事項(xiàng)

地下車庫(kù)

一、總體管控措施

二、成本對(duì)象設(shè)置的稅務(wù)處理

三、地下車庫(kù)的土增稅籌劃

成本核算

一、結(jié)合稅收規(guī)定，合理設(shè)置成本對(duì)象

1、注意會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異

2、配套設(shè)施的成本對(duì)象設(shè)置

3、成本對(duì)象確定后不能隨意變更

二、成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

1、土地成本

2、配套設(shè)施成本（會(huì)所、幼兒園、物業(yè)管理場(chǎng)所等）

三、完工產(chǎn)品成本核算注意事項(xiàng)

1、達(dá)到稅法規(guī)定完工條件，要及時(shí)結(jié)算計(jì)稅成本

2、注意稅法對(duì)完工條件的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

3、注意稅法規(guī)定的預(yù)提成本范圍

4、注意年度匯算清繳時(shí)的成本調(diào)整

之所以羅列房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)，并不是簡(jiǎn)單的把這些標(biāo)題展示給大家看，而是在這些標(biāo)題背后，底層邏輯就是基于系統(tǒng)思維，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)應(yīng)對(duì)辦法。

同時(shí)，以上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅規(guī)劃，一方面說(shuō)明在“確認(rèn)式申報(bào)”模式下，稅務(wù)在專業(yè)上并不是沒(méi)有發(fā)展空間，也進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，必須以系統(tǒng)思維來(lái)開(kāi)展。