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農(nóng)業(yè)：西漢初期，北方游牧民族大舉南侵，兩漢政府采取了積極防御的措施，農(nóng)業(yè)得到了迅速恢復(fù)和發(fā)展。
 手工業(yè)：漢代手工業(yè)的發(fā)展主要表現(xiàn)在冶金、紡織、制陶、漆器、木器等方面。西漢時期，手工業(yè)部門齊全，主要有：冶鐵業(yè)（包括鐵制農(nóng)具和兵器）、冶銅業(yè)（包括銅器制品）、絲織業(yè)和棉織業(yè)。 西漢時，全國有鐵工廠6家，銅器工場39家，絲織品工場35家。 商業(yè)：西漢商業(yè)比秦漢時期有了很大發(fā)展。  兩漢土地制度的變革土地制度是國家制度的重要組成部分，是國家財政收入的重要來源。兩漢時期，隨著土地制度的不斷變化，逐漸形成了兩種不同的土地所有制形式，即地主土地所有制和農(nóng)民土地所有制。 西漢土地制度主要表現(xiàn)為國家掌握大量國有土地，一般由郡國征收實物地租和無償?shù)靥峁﹦谝鄣刈狻?/p> 東漢時期，由于土地兼并和農(nóng)民流亡等原因，國家掌握大量國有土地，實行了均田制。  兩漢時期，隨著封建經(jīng)濟的發(fā)展和國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重視，開始出現(xiàn)了地主私有土地。 三國時期，地主占有大量土地，占全國耕地總數(shù)的1/3以上。到晉朝時，已占全國耕地的2/3以上。同時還出現(xiàn)了莊園經(jīng)濟形式，莊園經(jīng)濟在一定程度上促進了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和商品經(jīng)濟的發(fā)展。 到隋唐時期，由于封建地主階級為了緩和階級矛盾、鞏固統(tǒng)治基礎(chǔ)和擴大封建經(jīng)濟勢力范圍，國家對農(nóng)民實行了租調(diào)制、均田制和租庸調(diào)制三項政策。  三項政策的推行也相應(yīng)地促進了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展、封建地主經(jīng)濟的形成以及封建政權(quán)組織形式的進一步完善。 唐代唐朝在隋制的基礎(chǔ)上，繼續(xù)發(fā)展，同時又有新的變化，尤其是兩稅法的實施。兩稅法是在唐代前期，按照土地占有的不同情況，將課稅對象分為兩部分。  一部分叫“正”，即“戶稅”；另一部分叫“雜”，即“地稅”。正課戶稅的課稅對象為農(nóng)民，雜課戶稅的課稅對象為商人和地主。 兩稅法改革了按畝征稅的辦法，采取按人征稅、一人一畝的辦法，按土地占有情況納稅。 唐代前期，土地兼并嚴重。隨著土地兼并的發(fā)展，國家財政日益拮據(jù)，政府為籌集軍餉，開始向農(nóng)民攤派徭役和賦稅。兩稅法把正課戶、雜課以及力役都改為以資產(chǎn)為依據(jù)納稅的財產(chǎn)課稅。  資產(chǎn)主要包括田地、宅第、車馬、衣服、器用等。除了正課戶和雜課以外，還規(guī)定了戶等和財產(chǎn)的等級。 兩稅法改變了以往按田畝征稅的辦法，按資產(chǎn)征稅；不再將人口作為征稅標準，而是以資產(chǎn)作為標準；同時還規(guī)定了戶等和財產(chǎn)等級的劃分標準。 宋代宋朝的稅制也是沿襲唐制，實行兩稅法。其內(nèi)容是：“凡課，必先定其額。其額有定所，則計其數(shù)而納之，謂之正課；其額無定所，則謂之雜課。 
兩稅法在征收范圍、課稅對象及征稅辦法上都有變化。主要是增加了農(nóng)業(yè)稅。自宋代起，賦稅種類中農(nóng)業(yè)稅的比重增加了，由唐時占十分之六上升為十分之七以上。 同時還將原來按田畝征收的人頭稅改為按財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅，而且對商人也加征商稅，稱為“市易”。  為了促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，宋代政府還采取了一些鼓勵耕作和經(jīng)營的措施。 此外，宋代政府還根據(jù)財政需要設(shè)置了一些新的稅種如常平倉、免役法等，有的沿用至今。 宋代還有一種征稅方法叫“一條鞭法”（《宋會要輯稿》卷一百四十四）。 1、宋朝的財政狀況宋朝政府財政來源主要靠稅收。宋代政府的稅收制度是繼承唐的，但又有變化。在唐、五代時期，稅收以實物為主，宋代政府則逐漸以貨幣為主。  宋朝時，稅銀成為主要的貨幣形式。宋朝賦稅中占最大比例的是農(nóng)業(yè)稅，其中又以田賦為最多。 到了南宋時期，田賦也占了主要稅收的份額。 在宋代，政府收入有三個方面：第一，財政性收入，包括田賦、鹽鐵專賣收入、關(guān)稅等； 第二，非財政性收入，如官營工商業(yè)利潤、皇莊利潤等；  第三，戰(zhàn)爭賠款收入。 從宋代稅收制度的發(fā)展變化中可以看出：從稅制內(nèi)容來看，其稅制已經(jīng)逐漸由實物稅轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿哦悾?/p> 第四，從稅種設(shè)置來看，開始設(shè)置了一些新的稅種如市易稅、市易法等；從征收方式來看，兩稅法對征收方式做了較大的改進：首先是征收范圍擴大了；其次是征稅對象擴大了；另外還有一些新的稅種開始征收了。 2、一條鞭法 北宋神宗時期，朝廷對賦稅制度進行了重大改革。改革后，賦稅征收依據(jù)地丁銀征收，不再征收田賦、差役等實物。 在田賦方面，規(guī)定“凡田畝之稅，依數(shù)入課”（《宋會要輯稿》卷一百四十四）。同時將原來按土地和人丁征收的人頭稅改為以田畝為單位征收的財產(chǎn)稅。 由于賦稅改以地丁銀征收，所以稱“一條鞭法”。其內(nèi)容包括兩個方面：一是將原來按人頭征銀改為按田畝征銀；二是將差役改為賦役，取消了差役中的免役錢。 一條鞭法在我國稅收發(fā)展史上有重要意義。它不僅結(jié)束了宋代以前實物稅制向貨幣稅制的轉(zhuǎn)變，而且還開創(chuàng)了中國古代賦稅制度由實物向貨幣轉(zhuǎn)化的先河。 它使中國古代賦稅制度發(fā)生了質(zhì)的變化，這是中國古代賦稅制度的一次偉大革新。 明代明朝的賦稅制度主要有兩個特點：一是田賦收入占主要地位；二是土地和人口占有不平衡。 由于明初采取重農(nóng)抑商政策，使得明朝的經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約，糧食產(chǎn)量大幅下降，使得明初出現(xiàn)了“谷賤傷農(nóng)”的現(xiàn)象。 朱元璋為了緩和階級矛盾，穩(wěn)定社會秩序，在洪武年間制定了一系列賦稅政策。 在其統(tǒng)治前期，明朝主要采取了如下措施：第一，降低賦稅，減輕農(nóng)民負擔(dān)。如洪武年間曾先后六次降低租稅標準，從原先的“有錢則多納”改為“有錢則減納”；第二，免征人頭稅。 為了簡化征收手續(xù)、減少損耗、節(jié)省人力和物力、方便征收賦稅的需要，明朝在洪武年間曾先后三次推行“一條鞭法”。 “一條鞭法”就是將原來按照人頭征收的田賦和雜稅合并成一種稅。它是將原來以實物為主的賦稅轉(zhuǎn)化為以貨幣為主的賦稅。 明代中后期社會經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，資本主義萌芽已經(jīng)出現(xiàn)，工商業(yè)日益繁榮。明政府為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，采取了一系列改革措施：第一，推行一條鞭法。這是明朝中后期稅制改革的主要內(nèi)容。 第二，實行“地丁制”和“一條鞭法”相結(jié)合的稅制改革。 “地丁制”就是將明初“丁銀分等折征”改為“一條鞭法”后按土地面積、人丁數(shù)量相結(jié)合征收賦稅；“一條鞭法”則是將賦稅折銀征收改為征收實物（如折銀）和貨幣（如白銀）相結(jié)合的稅制改革。 這兩項改革有效地減輕了農(nóng)民的負擔(dān)，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有了較大發(fā)展。 第三，實行“攤丁入畝”制度。這是中國封建社會賦稅制度史上的一次重大變革。 第四，廢除了里甲制和保甲制。 清代清朝前期，為了適應(yīng)封建統(tǒng)治需要，建立了一套完善的賦稅制度。清代前期主要實行“兩稅法”。 它是中國歷史上第一個以法律形式頒布的，以“定戶齊民”為基礎(chǔ)的稅收制度。它以人口為主要依據(jù)，按照人丁征收田賦和雜稅。 清代后期，清政府又實行“攤丁入畝”的稅制改革。它是繼明代“一條鞭法”后又一個稅收改革，是對明代“一條鞭法”的發(fā)展和補充。 它將丁銀并入田賦，稱為“地丁銀”，從而把丁銀和田賦統(tǒng)一起來，改變了過去按丁攤派的做法，在一定程度上減輕了農(nóng)民的負擔(dān)。同時，還推行“攤丁入畝”政策，將丁銀并入田賦征收，使國家收入大大增加。 但是到了清末，由于戰(zhàn)爭頻繁和封建統(tǒng)治日益腐朽，清朝逐漸走向了衰落。 兩稅法兩稅法是在唐代中期，由唐德宗李適在公元780年頒布的一項稅制改革政策。它是指以“定戶齊民”為基礎(chǔ)，按照人丁征收賦稅的制度。 兩稅法以財產(chǎn)為標準，不再以土地為依據(jù)，而是按人丁征收賦稅。這種賦稅制度是一種全新的稅收制度，開創(chuàng)了我國賦稅制度的先河。 兩稅法將以往按田畝征收田賦和雜稅的做法改為以人丁為標準征收賦稅，它對我國以后歷代稅制改革產(chǎn)生了深遠影響。 兩稅法簡化了稅收手續(xù)，方便了征收，是一種進步的稅制改革。但是當時它只適用于中央，對地方?jīng)]有約束力。 后來又出現(xiàn)了“大清律例”和“大清會典”等其他稅收法規(guī)，這些法規(guī)對兩稅法的規(guī)定也進行了補充和修正。至此，兩稅法體系基本形成。 攤丁入畝清代前期，由于實行“一條鞭法”，即將田賦、力役等合并為一種稅收，以丁為征收對象，這樣就能更好地反映出農(nóng)民的負擔(dān)。 但清朝后期，由于政治腐敗，田賦征收不合理，出現(xiàn)了許多“苛捐雜稅”。例如“地丁銀”和“捐輸”。 地丁銀是向農(nóng)民征收的土地稅；捐輸則是向農(nóng)民征收的捐稅。這兩種稅收都是按人丁征收，不分貧富貴賤，不分田畝，使得地主階級和廣大農(nóng)民之間的矛盾越來越尖銳。于是清朝統(tǒng)治者決定廢除“地丁銀”和“捐輸”等各種苛捐雜稅。 康熙四十八年（1709），清廷下令攤丁入畝。攤丁入畝就是將人口和田賦統(tǒng)一起來征收的一種賦稅制度，從根本上解決了中國古代的人頭稅問題。 土地稅土地稅是在地租的基礎(chǔ)上征收的稅收，是中國古代國家財政收入的重要來源。
西周時期，《詩經(jīng)·小雅》中記載：“昔我往矣，楊柳依依。今我來思，雨雪霏霏?！边@里反映了當時人們對土地的重視程度和對農(nóng)民生產(chǎn)生活的關(guān)心。 春秋戰(zhàn)國時期，各國相繼實行了一些新制度。秦漢時期，國家統(tǒng)一后頒布了《田律》和《戶律》等一系列法律法規(guī)。 總結(jié)中國歷代的稅收制度都是與當時的經(jīng)濟發(fā)展狀況緊密相關(guān)的。 從經(jīng)濟上看，隨著社會生產(chǎn)力的提高，土地私有制不斷擴大，商業(yè)也迅速發(fā)展，導(dǎo)致以土地和人口為主要對象的農(nóng)業(yè)稅收不斷下降，以工商業(yè)為主要對象的工商業(yè)稅收不斷上升。 從政治上看，中央集權(quán)制國家建立后，要求全國各地區(qū)保持相對的穩(wěn)定和平衡，因而為了保證國家財政收入穩(wěn)定和促進社會經(jīng)濟發(fā)展，需要對國內(nèi)各地區(qū)的賦稅負擔(dān)進行合理安排。 這些因素都促進了納稅制度的完善。 |
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