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數(shù)據(jù)來源：會計視野論壇作者：chenyiwei

1、遇到跨年報銷的費用處理問題

2、關(guān)于新租賃準則下，生產(chǎn)商融資租賃的會計處理

3、租賃相關(guān)

4、內(nèi)部交易

5、小微企業(yè)分段計算所得稅時法定與適用稅率的使用

6、關(guān)于《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 3 號》中股份支付的問題

7、EPC融資租賃設(shè)備的處理

8、請教陳版關(guān)于新舊金融工具準則銜接的問題

9、已貼現(xiàn)未到期票據(jù)滿足終止確認條件，貼現(xiàn)息的現(xiàn)金流劃分問題

10、質(zhì)押定期存款利息

11、請教陳版，贈予限制性股票，在授予日該如何處理？

12、本期處置子公司前，子公司把固定資產(chǎn)按照不公允的價格處置給母公司，合并報表處理

13、物流公司運輸事故賠償會計處理

14、關(guān)于軟硬件一體化產(chǎn)品成本核算問題

15、求助陳版主：關(guān)于國撥研發(fā)項目會計處理

16、關(guān)于固定資產(chǎn)大修理

17、合并抵消

18、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)買量發(fā)生的支出計入成本還是費用

19、當期計入的費用，在次年收到終止協(xié)議，是否可沖減當年的費用？

20、請教陳版：在預(yù)計未來無足額應(yīng)納稅所得額前提下，遞延所得稅負債是否確認的問題？

21、請教陳老師收入是否應(yīng)該按凈額法處理

22、企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金收到的獎勵是否屬于政府補助

23、同期貸款利率補償如何入賬？

24、銀行**積分兌換的會計處理

25、請教陳老師：關(guān)于內(nèi)部交易

26、無償劃轉(zhuǎn)是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)？

27、請教陳版主及各位前輩：共同經(jīng)營與合營安排

28、新租賃準則下，合并報表中的逆流交易

29、請教陳版和各位老師：存貨可變現(xiàn)凈值，扣銷售費用的口徑

30、其他權(quán)益工具投資的累計利得如何計算

31、請教陳版主，維修費用可以計入存貨嗎？

32、關(guān)于處置子公司

1、遇到跨年報銷的費用處理問題

kuaijiborden    2023-2-14 12:51:18

工作中有一筆2022年12月1日開具的物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，金額9千元的樣子，該服務(wù)費發(fā)票備注里支出發(fā)票金額是2022年10月到12月期間的服務(wù)費，但取得發(fā)票的企業(yè)在2023年1月入管理費用，請問這種跨年的發(fā)票，在2022年度的審計報告中是否要調(diào)整當期的費用，還是作為明顯微小錯報忽略不計。

351881692    2023-2-14 15:03:48

正常不需要調(diào)整吧，有跨期費用是正常情況，企業(yè)內(nèi)部結(jié)算審批也需要時間

xjhehe    2023-2-14 17:16:16

金額小的一般不會調(diào)

chenyiwei    2023-2-14 20:50:05

發(fā)現(xiàn)錯報（包括此處的截止錯報）均應(yīng)首先建議更正。只有在被審計單位不同意更正時，才基于重要性原則考慮能否接受對其不調(diào)整的處理。

又齊   2023-2-15 10:04:44

按權(quán)責發(fā)生制，如果費用對應(yīng)的期間是22年，這筆費用就應(yīng)該計入22年，即使沒有票，也應(yīng)該考慮根據(jù)合同等依據(jù)去預(yù)提。是否為明顯微小錯報，除了從定性的角度（比如舞弊等）去考慮外，從定量的角度，要和項目的重要性水平去比較才可以判斷。

babojoo    2023-2-15 10:54:15

忽略不用調(diào)

weijifa    2023-2-15 13:38:24

個人觀點：調(diào)整唄，都查驗出來了；業(yè)務(wù)實質(zhì)發(fā)生屬于上期（一家之言）

背書而馳   2023-2-15 15:34:36

需要結(jié)合重要性來判斷

kuaijishiye1234    2023-2-15 17:28:39

應(yīng)該調(diào)整跨期

2、關(guān)于新租賃準則下，生產(chǎn)商融資租賃的會計處理

wx_5dc3bc5d30f5    2023-2-13 17:32:14

新租賃準則下，租賃公司出租方進行融資租賃業(yè)務(wù)時，視同將融資租賃資產(chǎn)賣掉，此時將公允價值與賬面價值的差額計入損益；但是生產(chǎn)商出租方在進行融資租賃業(yè)務(wù)時同樣視同將融資租賃資產(chǎn)賣掉，此時假設(shè)按照公允價值確認了主營業(yè)務(wù)收入，但是它卻用賬面價值扣減未擔保余值現(xiàn)值后的金額計入了主營業(yè)務(wù)成本，這樣下來計入損益的金額就成了 公允價值與賬面價值（扣減未擔保余值現(xiàn)值）的差額，這與租賃公司計入損益的邏輯不一致了，為什么要這樣處理呢

chenyiwei    2023-2-14 17:40:40

對于租賃公司而言，其采用融資租賃方式（直租，下同）出租資產(chǎn)時，是在租賃期開始日將租金現(xiàn)值、擔保余值和未擔保余值折現(xiàn)值減去租賃資產(chǎn)賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益（凈額反映）。但對于生產(chǎn)商和銷售商而言，租賃物是其日常活動中經(jīng)營的產(chǎn)品或商品，融資租賃相當于以分期付款方式銷售商品或產(chǎn)品，所以是需要分別確認收入、成本的。

在這種情況下，準則的規(guī)定是“在租賃期開始日，該出租人應(yīng)當按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本”、對此理解：

1、如果租金現(xiàn)值等于或大于租賃資產(chǎn)公允價值，則一般情況下意味著在租賃期滿不會收回租賃資產(chǎn)，即余值為零，此時全部成本均轉(zhuǎn)入營業(yè)成本；

2、如果租金現(xiàn)值小于租賃資產(chǎn)公允價值，則表明企業(yè)（生產(chǎn)商或銷售商）通過在租賃期滿時收回租賃資產(chǎn)，保留了對余值部分的控制權(quán)，故這部分保留控制權(quán)的金額不結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本，收入僅按較低的租金折現(xiàn)值計量。

wx_5fcf12e13db8    2023-2-15 17:18:52

幫頂一下。

3、租賃相關(guān)

caihui816    2023-2-13 20:01:10

這是一個政府招標的項目，工程內(nèi)容大概就是路上的監(jiān)控設(shè)備，紙質(zhì)收入合同是簽訂了一年，通過和被審計單位的了解，項目實際應(yīng)該是五年，合同一年一簽訂。被審計單位把相關(guān)的設(shè)備，支出都記入在建工程，轉(zhuǎn)固后分5年折舊。我想不通的點主要是1.這項工程是否可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)列報在期末資產(chǎn)負債表，會這么考慮的主要原因是該資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)收益，我考慮是視頻數(shù)據(jù)，但是這些數(shù)據(jù)資料使用方本質(zhì)上應(yīng)該是政府部門。2.是否應(yīng)該按融資租賃做后續(xù)處理，但是被審計單位本身是沒有從事融資租賃資質(zhì)，這點我也查了下，就是沒有融資租賃資格的企業(yè)，簽訂的融資租賃合同，本質(zhì)上不會因為沒有資質(zhì)而無效。會考慮融資租賃，我考慮的是資產(chǎn)具有特殊性，該資產(chǎn)只有特定的部門可以使用。該資產(chǎn)不進行重大改造是無法轉(zhuǎn)讓給其他方的。該項目5年一共收取五千萬，成本大概已經(jīng)發(fā)生3000萬。該企業(yè)從事的主要是安保服務(wù)。

chenyiwei    2023-2-14 18:15:41

該類項目更適合于采用PPP模式。即相當于企業(yè)向政府提供公共安全基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和運維服務(wù)?；A(chǔ)設(shè)施的控制權(quán)屬于政府方，企業(yè)通過提供建設(shè)和運維服務(wù)取得收取對價的權(quán)利。

此類合同包括建設(shè)和運維兩項履約義務(wù)，在合理識別履約義務(wù)和將合同總價合理分拆到該兩項履約義務(wù)的基礎(chǔ)上，對于建造服務(wù)，類似于主帖中所述的融資租賃模式（分期收款銷售商品）。運維服務(wù)在后續(xù)運營期內(nèi)確認收入。

wx_5fcf12e13db8    2023-2-15 16:57:58

對于出租人來說，是否屬于融資租賃，需要以融資租賃的判斷標準作為依據(jù)。

也就說下述五條中滿足任意一條就需要按照融資租賃處理：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

監(jiān)控設(shè)備的價值應(yīng)該遠不及5年合同的現(xiàn)值，5000萬折現(xiàn)下來應(yīng)該是要高于設(shè)備本身的公允價值的，所以個人認為最起碼第四條是符合的。

4、內(nèi)部交易

秋水無痕MT   2023-2-13 10:39:50

陳老師您好，請教一個問題，AB是畜牧業(yè)母子公司關(guān)系，A主營牧草種植，B是養(yǎng)牛場。A種植牧草優(yōu)先并且基本都給B公司做為飼料。（B公司仍需要對外采購很多飼料）。

在這種情況下，合并報表時，請問關(guān)聯(lián)交易要抵銷嗎？（其實A完全可以對外銷售牧草，卻只能優(yōu)先供應(yīng)B。）

謝謝陳老師。

chenyiwei    2023-2-14 15:50:03

雖然“A完全可以對外銷售牧草”，B也需要從外部采購大量牧草，但對于A和B之間直接發(fā)生的牧草購銷交易仍需進行抵銷處理，即抵銷期末未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

wx_5fcf12e13db8    2023-2-15 13:34:14

請問是肉牛還是奶牛？肉牛可能還簡單點，購買草料時屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易，牛吃掉也不視為實現(xiàn)，什么時候?qū)ν怃N售肉牛時才視為內(nèi)部交易已實現(xiàn)；如果是奶牛的話，牛吃掉草之后不視為已實現(xiàn)，隨著生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊攤銷逐漸實現(xiàn)內(nèi)部交易。

秋水無痕MT   2023-2-15 15:30:41

頂一個

5、小微企業(yè)分段計算所得稅時法定與適用稅率的使用

cindyddi    2023-2-9 14:25:25

陳版：

以下為查到的前期一個回復(fù)，針對小微企業(yè)分段計算所得稅的情況下，想問一下，會計利潤與所得稅費用的調(diào)整過程表，其中第二項中稅率，是否可以用法定稅率，即20%，然后將20%與加權(quán)稅率差異影響，計入“小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的影響”一類的項目中？

小微企業(yè)分段計稅情況下利潤總額調(diào)整至所得稅費用披露

https://bbs.esnai.com/thread-5435707-1-1.html

謝謝。

chenyiwei    2023-2-11 20:22:17

該表中的稅率應(yīng)為實際稅率，即加權(quán)稅率，不應(yīng)將20%與加權(quán)稅率差異影響計入“小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的影響”一類的項目中。

心海拂清風   2023-2-12 21:22:42

如果是合并報表的時候區(qū)分每家單體做好，合并的時候按照母公司稅率，差異放在子公司適用不同稅率的影響哈，謝謝。

cindyddi    2023-2-13 14:36:08

陳版，請問對此處使用“實際稅率”，是否有相關(guān)的文件？提著之前也一直在查詢，但沒能查到相關(guān)的內(nèi)容。謝謝。

chenyiwei    2023-2-14 20:57

沒有明確規(guī)定，這是我個人的理解。

cindyddi    2023-2-15 14:54:05

謝謝陳版。

6、關(guān)于《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 3 號》中股份支付的問題

alony     2023-2-7 12:49:34

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 3 號》提到：

實務(wù)中存在一些股權(quán)激勵計劃，職工需通過提供一段期間的服務(wù)以獲取低價認購的股份，如果職工在服務(wù)期內(nèi)離職，股權(quán)激勵計劃將要求職工將股份回售給公司。 職工盡管因離職未取得相應(yīng)股份，但將股份回售仍可取得一定的收益，例如回售價格為認股價格加固定回報率或者每股凈資產(chǎn)等。

上述股權(quán)激勵計劃中，如果職工因回售股份取得的收益與企業(yè)自身權(quán)益工具價值相關(guān)，則屬于股份支付，企業(yè)應(yīng)當按照股份支付準則有關(guān)規(guī)定，確認相關(guān)費用；如果職工回售取得的收益與企業(yè)自身權(quán)益工具價值沒有密切關(guān)系則不屬于股份支付，企業(yè)應(yīng)當按照職工薪酬準則有關(guān)規(guī)定，在職工為取得該收益提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認職工薪酬費用。

沒太理解這段話什么意思？什么叫：“因回售股份取得的收益與企業(yè)自身權(quán)益工具價值相關(guān)”？如果約定職工在服務(wù)期內(nèi)離職，就按當時認股金額的5%年化利率或者按離職時的每股凈資產(chǎn)來回購，具體應(yīng)該怎么處理呢？這個是不是得先預(yù)計將離職和持有到期的比例？對預(yù)計持有到期的員工會計處理上無影響；只是對可能離職部分的會計處理按上述指引操作？

alony     2023-2-8 11:00:23

如果約定回購金額就=原始認股金額，沒有利息等，是不是就確定應(yīng)該按股份支付處理了呢？

chenyiwei     2023-2-8 13:31:53

該問題解答的核心內(nèi)容是區(qū)分股份支付和利潤分享計劃，前者適用股份支付準則，后者適用職工薪酬準則。

根據(jù)《講解2010》第十二章第一節(jié)（原書P181），股份支付交易有三項基本特征，其中第三項為“股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)”。必須滿足這一點才構(gòu)成股份支付。這就意味著：要成為股份支付計劃，就必須為參與者提供在正常途徑下享有或承擔標的股份公允價值變動的收益和風險的渠道，即按市價（公允價值）退出。

某些非上市公司的“股權(quán)激勵計劃”日后的退出價格是按照每股凈資產(chǎn)或者認購價格加上一定利息的方式確定的，不能代表退出時點標的股份的公允價值，這種情況不屬于股份支付，不適用股份支付準則，而是職工薪酬準則規(guī)范的范圍。其中，按退出時點的每股凈資產(chǎn)作為退出價格的，可以視為利潤分享計劃，其會計處理原則在職工薪酬準則及其應(yīng)用指南中有專門規(guī)定。

alony    2023-2-10 11:30:59

1、服務(wù)期內(nèi)離職，回購價格按照認購價格加一定利息的方式在IPO企業(yè)中感覺很普遍啊，我理解員工參與計劃的主要目的應(yīng)該還是沖著上市后的公允價值變動，而非這點固定收益（大多都是同期存款利率，其實只是一點資金成本）。

2、目前較普遍的做法是，授予日公允價值與成本的差額在服務(wù)期內(nèi)攤銷，有員工離職時，視同行權(quán)條件未達成而將之前已確認的股份支付費用沖回。

3、按3號指引，那就是在授予日得預(yù)計員工在各年的離職率，預(yù)計不離職部分按股份支付；預(yù)計將離職部分不確認對應(yīng)的股份支付費用，同時將預(yù)計退出員工的退出收益確認為各年職工薪酬？

4、如果約定退出價格=授予價格，那預(yù)計離職的部分貌似就不用考慮什么，只將預(yù)計持有到期那部分員工對應(yīng)的股份數(shù)按股份支付準則處理？

謝謝！

chenyiwei    2023-2-11 18:20

這里是指正常情況下的退出通道必須體現(xiàn)退出時點權(quán)益工具的公允價值。你的理解其實并不恰當。

alony    2023-2-13 14:56:55

陳老師，我還是不理解。如果服務(wù)期內(nèi)退出時也要按權(quán)益工具的公允價值。那服務(wù)期的意義在哪里呢？理論上對員工就沒有太大約束了啊？

chenyiwei    2023-2-14 20:56

這個問題的另一層意思就是對于權(quán)益結(jié)算股份支付中預(yù)計不會解鎖的部分，要考慮回購價格高于授予價格的差額，這部分差額在后續(xù)回購前的期間內(nèi)逐步確認為成本費用（屬于職工薪酬準則的規(guī)范范圍）。

wx_5fcf12e13db8    2023-2-15 11:43:53

這里的股份支付一般指的是限制性股票，或者是那種授予日員工就可以取得股票的情況。如果解鎖日條件都滿足，自動解除限制，如果是等待期內(nèi)提前撤了，員工可以把授予日取得的股票賣給公司。解決的是如果賣給公司的售價比授予日員工支付的對價高，怎么處理的問題。

7、EPC融資租賃設(shè)備的處理

jdm0109    2023-2-13 19:29:38

近期遇到一個棘手而又現(xiàn)實的問題；

新鮮出爐的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第3號》明確：

1、【3-7 承租人為使租賃資產(chǎn)達到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運輸、安裝費用相關(guān)會計處理 】不應(yīng)當計入使用權(quán)資產(chǎn)、符合其他資產(chǎn)定義的計入其他資產(chǎn)；如果未形成其他資產(chǎn)，則可考慮計入長期待攤費用；

2、【3-6 租賃資產(chǎn)利息費用相關(guān)會計處理】中亦明確：使用權(quán)資產(chǎn)作為一項權(quán)利資產(chǎn)，租賃期開始日即可供承租人使用，因而無論租賃資產(chǎn)本身是否達到企業(yè)計劃用途，使用權(quán)資產(chǎn)于租賃期開始日便達到預(yù)定可使用狀態(tài)，租賃負債相關(guān)利息費用不應(yīng)資本化計入使用權(quán)資產(chǎn)；可作為一般借款處理。

。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。

A公司與EPC總承包商的融資租賃公司簽訂融資租賃合同，約定設(shè)備采用融資租賃（直租）的方式購入，融資租賃公司（B公司）與A公司簽字直租合同，且開具13%貨物發(fā)票，與站內(nèi)其他帖子不同的是：該設(shè)備總價全額由融資租賃公司承擔，A公司無需付首付；【按陳版在站內(nèi)的回答，

此類實際上均僅提供融資，實際所有權(quán)由供應(yīng)商直接轉(zhuǎn)移給A公司：現(xiàn)實問題是：很多融資租賃公司（直租、售后回購）都是這么做的，名義所有權(quán)轉(zhuǎn)移，實際上均僅融資，但年報披露均滿足租賃的定義，均作為應(yīng)收融資租賃款，并非是發(fā)放貸款？？？

】，現(xiàn)在帶來的問題是：

1、假設(shè)采用使用權(quán)資產(chǎn)：

（1）EPC設(shè)備到場后，需要安裝，安裝費約占設(shè)備總價20%（假設(shè)2億、設(shè)備10億）；如果確認為使用權(quán)資產(chǎn)（從合同來講，無可挑剔，融資租賃公司購入融資租賃資產(chǎn)，獲取所有權(quán)，并租賃給企業(yè)；開具13%發(fā)票），假設(shè)租賃負債12億、未確認融資費用2億；

按照會計類3號要求，合同開始日即應(yīng)當攤銷

，但設(shè)備需要建造2年，

該兩年內(nèi)攤銷計什么科目？安裝費2億元計入在建工程？

（2）相應(yīng)融資租賃利息怎么資本化？按會計類3號3-6：融資租賃的使用權(quán)資產(chǎn)不應(yīng)當資本化計入使用權(quán)資產(chǎn)，可作為一般借款【按照致同解讀，其他資產(chǎn)占用資金+使用權(quán)折舊】作為資本化的依據(jù)

（3）該類工程竣工驗收：做竣工決算時怎么操作？安裝費與使用權(quán)資產(chǎn)分離了，導(dǎo)致資本化利息沒法準確分配至該設(shè)備+安裝費；

2、假設(shè)仍作為固定資產(chǎn)：

按照融資租賃合同，確實是使用權(quán)資產(chǎn)（預(yù)期取得所有權(quán)）：但是會導(dǎo)致一些列問題：大額安裝費、資本化利息分攤、竣工決算移交資產(chǎn)問題（執(zhí)行租賃帶來的問題）；但是作為抵押借款，將利息直接資本化進入該項設(shè)備（不參與其他資本化利息分攤），且安裝費參與利息資本化分攤，很順暢。

chenyiwei    2023-2-14 17:59:41

與此前回復(fù)的思路一致，仍建議視同售后回租，確認固定資產(chǎn)和金融負債（如長期應(yīng)付款），而不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。

是否構(gòu)成租賃，應(yīng)依據(jù)交易的經(jīng)濟實質(zhì)和會計準則規(guī)定，而不是合同的法律形式。構(gòu)成租賃的前提是租賃物的控制權(quán)由出租人直接轉(zhuǎn)移給承租人，而此處是由供應(yīng)商直接轉(zhuǎn)移控制權(quán)給承租人，不經(jīng)過出租人，因此不構(gòu)成租賃。出租人單純是資金提供者的角色。

jdm0109    2023-2-16 11:15

如果認為融資租賃（直租）不屬于租賃，那么融資租賃公司為什么都用應(yīng)收融資租賃款，并適用租賃準則呢？即便是售后回租，仍適用租賃準則啊

jdm0109   2023-2-14 19:49:33

@chenyiwei

jdm0109   2023-2-15 11:07:27

@chenyiwei，實質(zhì)重于形式？看直融合同，與一般融資租賃公司直融合同無異；則全額計入使用權(quán)資產(chǎn)？

8、請教陳版關(guān)于新舊金融工具準則銜接的問題

amanda1313    2023-2-9 14:37:13

陳版，您好。

請教您一個新舊準則轉(zhuǎn)換相關(guān)減值和利息確認的問題：

假設(shè)舊準則下分類為AC的一筆貸款，已發(fā)生減值，并計提減值準備100萬。新準則下擬分類為FVOCI。

在準則切換前，該貸款成本1100萬，折溢價攤銷余額-200萬，準則切換日，公允價值為700萬，由于已發(fā)生減值，ECL應(yīng)該等于之前評估的減值100萬。

請問陳版：

準則切換日，其他債權(quán)投資的成本1100萬，折溢價攤銷-200萬，公允價值變動-200萬，其他綜合收益-減值準備100萬。

此時貸款按照公允價值計量。

那么在確認利息收入時，是按照（1100-200）*原實際利率來確認嗎？之前確認的100萬減值準備，此時已經(jīng)沖銷掉了，在確認利息收入時，是否就不再考慮了？

如果不再考慮減值，那么該筆貸款，在新準則下分類為AC或者分類為FV OCI，確認的利息收入將產(chǎn)生差異，分類為AC的話，利息收入是按照（1100-200-100）*原實際利率嗎？

chenyiwei    2023-2-11 20:36:25

FVOCI的債權(quán)類金融資產(chǎn)，其利息收入的確認和計量規(guī)則與以攤余成本計量的金融資產(chǎn)完全一致，即根據(jù)是否已進入第三階段，分別按相應(yīng)的攤余成本和實際利率計算確認利息收入。本案例中的金融資產(chǎn)已進入第三階段，所以作為利息收入計算基礎(chǔ)的攤余成本=面值+/-折價或溢價攤余金額-累計信用減值損失金額。其中累計信用減值損失金額=“其他綜合收益——信用減值準備”的累計發(fā)生額。

amanda1313    2023-2-13 17:31:46

本帖最后由 amanda1313 于 2023-2-13 20:47 編輯

如果分類為交易性的債券發(fā)生實質(zhì)違約，是否還是按照成本*票面利率來確認利息收入呢?

chenyiwei    2023-2-14 20:54

交易性債券投資并不需要期末計提確認利息收入，實際收到時才確認。

amanda1313    2023-2-14 21:31:55

陳版，

在準則切換前的浮盈，根據(jù)重分類不同，在賣出時確認收益的金額也不同：

1. AFS-->FVTPL：準則切換前的浮盈已轉(zhuǎn)入留存收益，賣出時的損益僅體現(xiàn)準則切換后發(fā)生的價格變動；

2. AFS-->FVOCI：準則切換前的浮盈轉(zhuǎn)入其他綜合收益-其他債券投資，賣出時的損益為整個持有期間的價格波動，包含轉(zhuǎn)表前的浮盈。

3. HTM-->FVTPL：準則切換日的公允價值與賬面價值的差額，計入留存收益，賣出時的損益僅體現(xiàn)準則切換后發(fā)生的價值波動。

4. HTM-->FVOCI：準則切換日的公允價值與賬面價值的差額，計入其他綜合收益，賣出時的損益為整個持有期間的價格波動，包含轉(zhuǎn)表前的浮盈。

以上理解是否正確？

5. 如果由AFS轉(zhuǎn)為FVTPL，或者是貸款及其他科目轉(zhuǎn)換為FVTPL，如果轉(zhuǎn)表日有浮盈，此時是否應(yīng)該考慮賣出以實現(xiàn)收益，否則這部分浮盈對當期和未來期間的損益表均無影響。

以上理解是否準確？

9、已貼現(xiàn)未到期票據(jù)滿足終止確認條件，貼現(xiàn)息的現(xiàn)金流劃分問題

7847748   2023-2-12 16:04:03

您好，陳老師，如果已貼現(xiàn)未到期票據(jù)滿足終止確認條件，貼現(xiàn)息在投資收益列報，那現(xiàn)金流是于取得投資收益收到的現(xiàn)金負數(shù)列報還是仍為分配股利利潤償付利息支付的現(xiàn)金列報呢？@chenyiwei

chenyiwei    2023-2-14 21:04:09

如果已貼現(xiàn)未到期票據(jù)滿足終止確認條件，則其貼現(xiàn)所得的現(xiàn)金一般是按凈額列報于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”等項目中的，不單獨體現(xiàn)貼現(xiàn)息的現(xiàn)金流出。

10、質(zhì)押定期存款利息

zcy2401    2023-2-12 18:50:59

請教一下陳老師，公司的定期存單，沒有明確的持有到期意圖，提前支取可按活期利率收息，但由于用于質(zhì)押開票，列報在其他貨幣資金。請問期末未到期部分，能否按照定期存款利率計算利息？還是說只能按活期利率計息？

chenyiwei    2023-2-14 21:02:35

由于用于質(zhì)押開票，在質(zhì)押解除之前是不可能提前支取的，也就是基本確定可以獲得按定期利率計算的利息收入，因此期末可按定期利率計提確認利息收入。該筆定期存款不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。

11、請教陳版，贈予限制性股票，在授予日該如何處理？

gpqg    2023-2-14 15:59:47

陳版，對于大股東贈予限制性股票在授予日該如何進行賬務(wù)處理呢？

chenyiwei    2023-2-14 20:51:56

請說明具體交易背景？尤其是服務(wù)期限條件和業(yè)績條件、回購條款等？

12、本期處置子公司前，子公司把固定資產(chǎn)按照不公允的價格處置給母公司，合并報表處理

songlanK    2023-2-14 00:48:04

請教陳版：集團本期處置子公司前，子公司在收購前把收購方不想要的部分按照不公允的價格處置給母公司（為了少繳稅款）。審計時按照公允的價值重新調(diào)整子公司處置損益。母公司重新計提補提折舊，1、在固定資產(chǎn)附注匯總時，這塊固定資產(chǎn)要體現(xiàn)增加嗎？還是不體現(xiàn)本期增加，在合并報表還原此部分固定資產(chǎn)的原值和折舊，并對原子公司賬面的凈值與公允轉(zhuǎn)讓價格的差額需要將處置損益還原到固定資產(chǎn)減值損失？感謝陳版

songlanK    2023-2-14 00:50:56

請教陳版：集團本期處置子公司前，子公司在收購前把收購方不想要的部分固定資產(chǎn)按照不公允的價格處置給母公司（為了少繳稅款）。審計時按照公允的價值重新調(diào)整子公司處置損益。母公司重新計提補提折舊，1、在固定資產(chǎn)附注匯總時，這塊固定資產(chǎn)要體現(xiàn)增加嗎？還是不體現(xiàn)本期增加，在合并報表還原此部分固定資產(chǎn)的原值和折舊，并對原子公司賬面的凈值與公允轉(zhuǎn)讓價格的差額需要將處置損益還原到固定資產(chǎn)減值損失？感謝陳版

chenyiwei    2023-2-14 20:49:03

因為是處置子公司之前將固定資產(chǎn)處置給母公司，所以這仍然是合并報表范圍內(nèi)的交易，應(yīng)完全抵銷，在合并報表層面不體現(xiàn)固定資產(chǎn)的增加、減少。即：不體現(xiàn)本期增加，在合并報表還原此部分固定資產(chǎn)的原值和折舊，并對原子公司賬面的凈值與公允轉(zhuǎn)讓價格的差額需要將處置損益還原到固定資產(chǎn)減值損失。

13、物流公司運輸事故賠償會計處理

Chriszoe11    2023-2-13 23:24:58

陳版，你好！A公司是第三方物流公司，實際業(yè)務(wù)中，A公司與客戶和供應(yīng)商分別簽訂運輸服務(wù)合同，A公司在向客戶提供運輸服務(wù)過程中承擔承運人完全責任，鑒于此，A公司一般會對各運輸服務(wù)購買保險；實際為客戶提供物流服務(wù)的是A公司的物流供應(yīng)商，A公司也會在與供應(yīng)商的采購合同中約定，如因供應(yīng)商責任導(dǎo)致發(fā)生運輸事故，供應(yīng)商將承擔一定的賠償責任。    一般情況下，針對同一項運輸事故，A公司負有向客戶賠付的責任，同時，A公司也可以向供應(yīng)商索賠。在涵蓋保險賠償?shù)那闆r下，對同不同的運輸事故，（A公司取得的保險賠款+從供應(yīng)商取得賠款）可能大于、小于或等于A公司付給客戶的賠款，且上述3項賠款實際的賠款時間存在一定的時間。

對以上賠款如何進行賬務(wù)處理？根據(jù)個人理解，有以下考慮：

1、針對運輸事故，支付給客戶賠款計入營業(yè)外支出，收到保險賠款計入營業(yè)外收入，收到供應(yīng)商賠款計入營業(yè)外收入；

2、針對運輸事故，支付給客戶賠款計入營業(yè)外支出，收到保險賠款計入營業(yè)外支出（負數(shù)），收到供應(yīng)商賠款計入營業(yè)外支出（負數(shù)）；如期末時上述賠償累計合計如為營業(yè)外支出（負數(shù)），則轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入；

3、針對運輸事故，支付給客戶賠款計入管理費用，收到保險賠款計入管費用（負數(shù)），收到供應(yīng)商賠款計入管理費用（負數(shù)）；如期末時上述賠償累計合計如為管理費用（負數(shù)），以負數(shù)列示。

A公司為擬IPO公司，個人意見跟偏向以上第1種處理方法，理由是：以上2、3本質(zhì)上都是按凈額法處理，不能反映A公司實際運輸賠付情況，且3的處理可能會使得管理費用以負數(shù)列示，較異常。

不確定以上考慮是否正確，還望陳版百忙中抽空指點，不勝感激！

chenyiwei    2023-2-14 20:47:13

首先建議考慮：作為運輸公司，如果賠償給客戶和向供應(yīng)商追償都是一定范圍內(nèi)的常規(guī)操作，則作為營業(yè)外收入、營業(yè)外支出是否合理？如果參照此前國際準則下對航空公司的航班誤點賠償會計處理的討論，似乎對客戶的賠款應(yīng)當沖減收入，向供應(yīng)商的追償款沖減成本，才更為合理。

另外，鑒于公司事實上只是一個平臺，運輸業(yè)務(wù)均外包，是否考慮收入和成本確認的總額法/凈額法問題？是否凈額法更加合理？

14、關(guān)于軟硬件一體化產(chǎn)品成本核算問題

wanan3525    2023-2-13 23:11:16

陳版主您好！我公司是研產(chǎn)銷一體化企業(yè)，公司產(chǎn)品由硬件和嵌入式軟件構(gòu)成，有多項發(fā)明專利。關(guān)于產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本的核算，我公司研發(fā)軟件支出全部予以費用化，目前主營業(yè)務(wù)成本只有硬件產(chǎn)品的成本（料工費），沒有軟件產(chǎn)品的成本，請問這樣處理正確嗎？是否應(yīng)該將形成知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)支出資本化，計入無形資產(chǎn)，并攤銷計入產(chǎn)品成本？

chenyiwei    2023-2-14 18:35:29

這種可能性在實務(wù)中不小，主要原因是前期 費用化研發(fā)支出直接列入了研發(fā)費用，后續(xù)不再轉(zhuǎn)回營業(yè)成本。

你所提到的“將形成知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)支出資本化，計入無形資產(chǎn)，并攤銷計入產(chǎn)品成本”，這種做法只能針對滿足資本化條件的研發(fā)支出。

15、求助陳版主：關(guān)于國撥研發(fā)項目會計處理

kangmengjia    2023-2-13 22:29:27

問題背景：A公司投標承擔的國撥項目，接受國家委托，進行一系列產(chǎn)品開發(fā)及特定科學(xué)研究，參與國撥項目的共有10家公司，B公司為主要牽頭單位，負責申請經(jīng)費統(tǒng)籌協(xié)調(diào)及管理。A公司先支付前期研發(fā)的投入，經(jīng)專項審計后，B公司將收到國家的撥付資金轉(zhuǎn)付給A公司。根據(jù)合同規(guī)定，A公司需要根據(jù)委托方要求交付相關(guān)項目科研成果作為取得國撥項目資金的前提條件，同時，委托方根據(jù)項目約定享有項目研發(fā)成果及使用權(quán)。

問題1：經(jīng)項目組初步判斷，公司參與國撥項目取得國撥資金不符合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)定的關(guān)于“無償性”的條件，因此不確認為政府補助，此判斷是否正確？

問題2：根據(jù)一些上次公司案例，將取得的具有專項或特定用途的款項確認為長期應(yīng)付款，主要為國撥項目撥款。在取得撥款時確認為長期應(yīng)付款，在國撥項目發(fā)生支出的期間沖減國撥項目對應(yīng)的長期應(yīng)付款。

按照上市公司一些案例做法，需要將收到的國撥資金列為長期應(yīng)付款，然后沖減支出。

A公司在收到國撥資金前買很多固定資產(chǎn)，已入賬固定資產(chǎn)，（針對此國撥項目，出了專項支出報告），大概1000萬，但是后來實際收到國撥資金是500萬。

國撥資金是否可以沖減固定資產(chǎn)？不夠沖減的如何處理？

借：長期應(yīng)付款

貸：固定資產(chǎn)-原值

chenyiwei    2023-2-14 18:26:27

1、雖然該資金最終來源是國撥資金，但如果站在A公司的立場上，完全只是對B公司負責，為B公司提供研發(fā)分包服務(wù)，研發(fā)成果使用的主導(dǎo)權(quán)歸B公司和更上層的最終委托方，且B公司的撥款可覆蓋研發(fā)成本和合理利潤的，則該交易的實質(zhì)是A為B提供受托的研發(fā)分包服務(wù)，A應(yīng)將B撥付的款項按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定確認受托研發(fā)服務(wù)收入，將為該項目發(fā)生的研發(fā)支出最終都計入營業(yè)成本而不是研發(fā)費用。

2、“根據(jù)一些上次公司案例，將取得的具有專項或特定用途的款項確認為長期應(yīng)付款，主要為國撥項目撥款。在取得撥款時確認為長期應(yīng)付款，在國撥項目發(fā)生支出的期間沖減國撥項目對應(yīng)的長期應(yīng)付款”這種做法是原《企業(yè)會計制度》下的做法，與現(xiàn)行企業(yè)會計準則下的無形資產(chǎn)、政府補助、收入等準則均不相符，不應(yīng)繼續(xù)沿用。

16、關(guān)于固定資產(chǎn)大修理

lj5577    2023-2-13 20:56:18

請教：一家公司油罐大修理，按行業(yè)規(guī)定，油罐大修理10年一次。公司當年發(fā)生油罐大修理，修理費約占油罐原值的15%左右，公司認為修理費占原值比例未超20%，一次性進當期損益。注冊會計師認為該項大修理支出能使史以后年度受益，應(yīng)做為長期待攤費用。

因大修理費總額較大，分期攤銷與一次性攤銷，影響金額占當年凈利潤超過20%。

lj5577    2023-2-14 10:35:22

周期性大修理費用，一次性進損益，是否合理？

kuaijishiye1234    2023-2-14 14:23:40

認同會計師的做法，更為謹慎。

chenyiwei    2023-2-14 18:21:07

大修理支出屬于保持或維持固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入的原有能力而不是增加未來經(jīng)濟利益流入潛力。所以不論金額多大，都在發(fā)生當期一次性計入損益處理，不能待攤或者預(yù)提。

17、合并抵消

18626626703    2023-2-13 20:31:29

請教陳版，1、集團A公司的二級子公司B公司本期注銷，B公司注銷后，將賬面資產(chǎn)、負債、權(quán)益、留存收益轉(zhuǎn)入母公司A公司的單體報表中，A公司單體報表會計分錄是這樣做的：

借：資產(chǎn)  100

長投  700（這700是B公司對子公司的投資）

實收資本   100

貸 ： 長投 100

負債  50

未分配利潤120

請問A公司的賬務(wù)處理對嗎？如果不對，正確應(yīng)該怎么處理??？

2、上述注銷的B公司還有兩個子公司，分別為C公司和D公司，B公司注銷后，C公司變成二級子公司，D公司仍為三級子公司，只不過股東變成了原兄弟公司E公司，目前B公司將原子公司的長投全部計入母公司A公司，請問，集團母公司A公司和E公司單體報表怎么處理？

3、上述子公司注銷和子公司的級次變更合并報表層面應(yīng)該怎么進行權(quán)益抵消，如何做合并抵消分錄？

上述注銷的子公司無實際業(yè)務(wù)。

謝謝陳版，非常感謝您

chenyiwei    2023-2-14 18:19:43

1、如果該事項屬于“全資子公司改為分公司”的，則這樣處理是合理的；如果B的業(yè)務(wù)不再持續(xù)，收回剩余資產(chǎn)和負債，則差額應(yīng)計入投資收益。

2、可以視同B首先將其全部資產(chǎn)負債向A分配，A再將所收回的C公司股權(quán)對E出資。A的處理是問題1中清算B公司處理的一部分；A收回對C的投資后，將其按賬面價值轉(zhuǎn)入對E的長投成本；E按同一控制下合并處理。

18、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)買量發(fā)生的支出計入成本還是費用

superpau    2023-2-13 19:23:34

本帖最后由 superpau 于 2023-2-13 19:26 編輯

陳版您好，目前在審計一家網(wǎng)絡(luò)游戲公司，被審計單位屬于運營商，其上游是游戲研發(fā)商。公司其中一種業(yè)務(wù)模式為，合同按照固定的金額向研發(fā)商支付游戲代理費，后續(xù)游戲玩家流水達到一定金額之后按照固定的比例向研發(fā)商支付分成款。

但是目前遇到了一個問題，網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)通常會發(fā)生游戲買量，公司根據(jù)廣告投放量向廣告商支付廣告費用，被審計單位目前把達到一定金額（該金額為能夠彌補對這款游戲發(fā)生的固定支出，如游戲代理費）之前的買量支出計入銷售費用-廣告費中，該金額之后的買量支出計入營業(yè)成本中，被審計單位的理由是兩個階段的目的不同，該金額之后的廣告費用目的更加明確，是為了盈利而投放，并且具有可彌補買量支出的收入。

但項目組理解盈利前后所接受廣告商的服務(wù)并沒有本質(zhì)區(qū)別，不能根據(jù)是否可以彌補發(fā)生的支出來劃分成本和費用，且我們認為該買量支出與收入并沒有一個緊密的對應(yīng)關(guān)系，由于用戶實際觀看了廣告對被審計單位也不一定會產(chǎn)生收入，所以我們認為前后應(yīng)該統(tǒng)一口徑計入銷售費用-廣告費中。

想請問下陳版項目組考慮是否存在不當之處。

chenyiwei    2023-2-14 17:49:31

理論上確實是全部計入“銷售費用——廣告費”更合理。也可以了解下已上市游戲公司對此類支出處理的慣例。個人理解將部分此類支出計入營業(yè)成本可能存在規(guī)避廣告費稅前扣除限額的考慮。

19、當期計入的費用，在次年收到終止協(xié)議，是否可沖減當年的費用？

bearsissi    2023-2-13 17:12:30

各位老師好，我司在2022年根據(jù)銷售數(shù)量計提數(shù)據(jù)服務(wù)費，計入營業(yè)成本（原合同從2018年開始執(zhí)行），在2023年1月初，供應(yīng)商與我司達成協(xié)議，終止計提和支付該項數(shù)據(jù)服務(wù)費。終止協(xié)議上明確寫明“終止起始日是2022年1月1日”，但終止協(xié)議的簽訂時間是2023年。疑問：

我司能否作為期后事項，以2023年簽訂的終止協(xié)議沖減2022年計入的營業(yè)成本？

請老師指點。謝謝！

frankmylove    2023-2-13 22:11:33

財務(wù)報表沒有批準之前，應(yīng)該是 可以沖減2022年 的營業(yè)成本的

chenyiwei    2023-2-14 17:19:00

由于終止協(xié)議簽訂于2023年，因此除非另有證據(jù)表明在2022年末，雙方已就該終止事項實質(zhì)上達成一致，斗則終止協(xié)議的簽訂對于2022年度財務(wù)報表而言屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，2022年末仍應(yīng)按此前的原協(xié)議計提服務(wù)費并計入成本，到2023年協(xié)議簽訂后才能沖回。沖回的影響計入2023年度損益。

20、請教陳版：在預(yù)計未來無足額應(yīng)納稅所得額前提下，遞延所得稅負債是否確認的問題？

wx_62f4d6b0b08f    2023-2-13 16:59:58

請教陳版：

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十一條　除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應(yīng)當確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債：

（一） 商譽的初始確認。

（二） 同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：

1.該項交易不是企業(yè)合并；

2.交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

根據(jù)上述規(guī)定，除上述兩種情況外的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認遞延所得稅負債。而確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需要以未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異作為前提。

探討業(yè)務(wù)場景如下：

A公司目前存在大額可彌補虧損，且未來無法產(chǎn)生足額應(yīng)納稅所得額，自然不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。但是，A企業(yè)存在一筆政府補助，按規(guī)定該筆補助若在5年內(nèi)按規(guī)定用途使用則可稅前列支，否則到期需做納稅調(diào)增。假設(shè)本年度該筆補助將在下一年度到期做納稅調(diào)增，則該筆補助在本年度是否需要確認遞延所得稅負債？思考如下：1）該場景不屬于準則所規(guī)定的可免于確認遞延所得稅負債的情況，應(yīng)該確認；2）假如本年確認遞延所得稅負債，很明顯這邊筆補助在明年納稅調(diào)整后依然不能產(chǎn)生足額應(yīng)納稅所得額，即在下一年度將沖回該遞延所得稅負債。那么，站在報表使用者角度考慮，本年度明顯知道這筆補助確認的遞延所得稅負債在未來要沖回，本年度還應(yīng)該確認嗎？感覺如果確認的話反而降低了本年度和下一年度報表的可理解性。

請陳版不吝賜教，謝謝~

chenyiwei    2023-2-14 17:15:51

“A企業(yè)存在一筆政府補助，按規(guī)定該筆補助若在5年內(nèi)按規(guī)定用途使用則可稅前列支，否則到期需做納稅調(diào)增”是否表明該項政府補助屬于稅法上的不征稅收入，即該政府補助本身不計入應(yīng)納稅所得額，但使用該項政府補助所形成的付現(xiàn)支出、所購置資產(chǎn)的折舊和攤銷等也不能在稅前扣除？

如果是，則對于屬于稅法上不征稅收入的政府補助項目，無需確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債。這與該企業(yè)是否處于虧損狀態(tài)，未來預(yù)計有無足夠多的應(yīng)納稅所得額無關(guān)。

21、請教陳老師收入是否應(yīng)該按凈額法處理

zsmj    2023-2-13 16:52:41

陳老師您好，有個業(yè)務(wù)咨詢您一下：例如A公司承接了某縣政府簽訂了農(nóng)村煤改電的業(yè)務(wù)，單價5977元/臺，同時A公司與第三方H工程公司簽訂了墊資安裝售后合同，安裝公司需以2500元/臺價格根據(jù)采購方政府的需求和進度向A公司下訂單，安裝公司前期代政府付款，A公司發(fā)貨。A公司全額確認5977收入，超過2500元的設(shè)備金額部分，安裝商開13%發(fā)票給A公司，A公司平進平出的確認安裝收入3477元，毛利為0，合同約定：安裝公司負責設(shè)備的銷售推廣，向終端用戶收款和向政府催收項目付款，如因安裝方設(shè)計、安裝維修等問題導(dǎo)致政府索賠或者終止合同，造成A公司損失的，由安裝公司承擔；A公司僅承擔產(chǎn)品質(zhì)量責任，政府采購方與甲方政府合同中除商品質(zhì)量之外的所有責任義務(wù)，均由安裝公司承擔；售后服務(wù)工作也有安裝公司承擔，對于超過設(shè)備的3477（5977-2500）部分，A公司該不該全額確認收入？設(shè)備質(zhì)量問題由A公司負責，安裝商負責工程安裝部分的質(zhì)保（水泵、管材、輔件）和采暖季前的巡視和維保；A公司將貨物運輸至合同約定位置，安裝方自行驗貨，A公司不負責安裝方收貨后的貨損、貨物缺失等運輸問題；如發(fā)生工程項目追加及變價調(diào)整，設(shè)備及施工等價格變化帶來的價差稅款由安裝方承擔，如業(yè)主政府不支付工程款，則A公司無義務(wù)向乙方安裝公司代支付工程款，安裝公司不得因此拖欠A公司設(shè)備款等應(yīng)支付的款項。按照與采購方政府約定的回款時間，政府未將工程款支付完成的，超過90天，A公司有權(quán)書面致函采購方，A公司將該項目余款收款的權(quán)利，部分或者全部轉(zhuǎn)讓給安裝公司，同時安裝公司支付的該項目余款轉(zhuǎn)為采購方政府應(yīng)付給A公司的合同款，安裝公司需按照項目余款總金額給A公司出具增值稅發(fā)票，用于三方平賬

chenyiwei    2023-2-14 17:11:35

1、從主帖信息來看，提供設(shè)備和安裝服務(wù)是兩項單獨的履約義務(wù)，因此可在單項履約義務(wù)層面討論主要責任人和代理人的區(qū)分問題。

2、雖然A公司與當?shù)卣炗喌暮贤s定A公司就該項目承擔整體責任，但通過與B公司的分包合同，將其所應(yīng)承擔的責任完全轉(zhuǎn)移給H工程公司。從分包合同來看，A公司事實上完全不承擔與安裝服務(wù)相關(guān)的責任，并不控制相關(guān)安裝服務(wù)，因此屬于代理人，就該項安裝服務(wù)而言，應(yīng)按凈額法確認。

22、企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金收到的獎勵是否屬于政府補助

蜂鳥羅門   2023-2-13 15:58:36

請教陳版主，企業(yè)會計準則實務(wù)問答（二十九）問：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當計入哪個會計科目？

答：企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當計入“管理費用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵是否屬于政府補助？

chenyiwei    2023-2-14 16:54:10

企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵屬于政府補助，應(yīng)計入其他收益。

23、同期貸款利率補償如何入賬？

lxj08099    2023-2-13 11:49:19

陳版：一公司若干年前投資一個基金，并計入交易性金融資產(chǎn)，各種原因無法收回，無投資收益，按照本金全額計提壞賬準備，今年經(jīng)法院判定，收回了本金，并按照貸款利率收到補償。請問，該補償是計入投資收益嗎？如果不是，請教下計入哪個損益科目？

chenyiwei    2023-2-14 16:53:26

為何最初認定無法收回，將其公允價值評估為零，但后續(xù)可通過司法途徑收回本金和取得利息補償？前期將其公允價值評估為零是否構(gòu)成前期差錯？

在排除前期差錯的前提下，本次收回金額與原賬面價值（期初公允價值）的差額可確認為本期的投資收益。

24、銀行**積分兌換的會計處理

sybspxcpa    2023-2-13 10:53:25

2022年1月1日A客戶使用B銀行**在C商家刷卡消費10萬元，獎勵積分10萬，積分有限期一年。假設(shè)B銀行10萬積分價值100元，即可兌換商品價值100元。假設(shè)刷卡手續(xù)費1%，銀聯(lián)分成20%，B銀行分成80%，即B銀行取得800元手續(xù)費。

請教陳版，B銀行對獎勵積分的會計處理是適用新收入準則可變對價的處理（A是否可以理解為B銀行客戶C的客戶，即客戶的客戶？），還是適用或有事項準則確認費用呢？

謝謝

chenyiwei    2023-2-14 16:50:58

由于**是B銀行發(fā)行的，因此**積分屬于授予最終客戶（直接客戶是商戶，最終客戶是“客戶的客戶”）的一項額外購買選擇權(quán)，不屬于可變對價或者或有事項。應(yīng)根據(jù)該項積分和清算服務(wù)兩項履約義務(wù)的單獨售價相對比例劃分總收入（或者簡化考慮，按照客戶后續(xù)兌換積分時預(yù)計需支付款項的折現(xiàn)值），每期末對會計估計進行復(fù)核和重新調(diào)整。

25、請教陳老師：關(guān)于內(nèi)部交易

gotoschool_    2023-2-12 20:28:33

陳老師您好：

①權(quán)益法下內(nèi)部交易的損失，投資方在分享被投資方凈利潤時，需要抵消嗎，抵消的話會增加投資收益

②股份支付當中期權(quán)的公允價定價，需要考慮可行權(quán)條件嗎（除市場條件外）？

chenyiwei    2023-2-14 15:32:42

1、要考慮內(nèi)部交易價格是否代表了標的資產(chǎn)的公允價值，即該項投資損失份額是否實際上代表了該資產(chǎn)的減值損失。如是則不抵銷。

2、股份支付中權(quán)益工具的公允價值，由可行權(quán)條件中的市場條件以及非可行權(quán)條件決定。市場條件和服務(wù)期限條件決定了最終可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，但不影響權(quán)益工具在授予日的公允價值。

26、無償劃轉(zhuǎn)是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)？

zryhzwg    2023-2-12 21:09:41

國有企業(yè)A公司將下屬分公司無償劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司。A公司是管理單位常年應(yīng)納稅所得額為負數(shù)，對分公司計提的減值準備未確認遞延所得稅資產(chǎn)。劃入方B公司應(yīng)納稅所得額為正數(shù)。假定劃轉(zhuǎn)標的分公司凈資產(chǎn)40億元，已計提壞減值準備5億元。劃出方A公司確認了40億元對B公司的長期股權(quán)投資，劃入方確認了40億元的資本公積。

求助陳版：

1、B公司個別報表層面

由于劃入方B公司未來有足夠的應(yīng)納稅所得額，劃轉(zhuǎn)日是否需要對標的公司計提的減值準備5億元確認遞延所得稅資產(chǎn)。如需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，對方科目按權(quán)益性交易計入“資本公積”還是作為當期事項計入“當期遞延所得稅費用”。

2、A公司合并報表層面

如B公司將確認的遞延所得稅資產(chǎn)對方計入了“資本公積”，A公司合并層面是否需要將B公司確認的“資本公積”還原為“當期遞延所得稅費用”。后期B公司遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回時，B公司個別報表和A公司合并層面如何處理。

chenyiwei    2023-2-14 15:30:38

1、B公司個別報表層面，因劃入資產(chǎn)而獲得了一項額外的可抵扣暫時性差異，且在可預(yù)見的未來可用于抵減應(yīng)納稅所得額。由于該事項的起因是資產(chǎn)劃入，故由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)貸記資本公積。

2、A的合并報表層面，因為內(nèi)部資產(chǎn)重組（該資產(chǎn)重組本身對A的合并報表無影響）而獲得了未來額外可利用的可抵扣暫時性差異（此前雖有該差異，但無法利用），由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)，在合并報表層面應(yīng)貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”。

27、請教陳版主及各位前輩：共同經(jīng)營與合營安排

她笑呀   2023-2-12 21:29:10

陳版主及各位前輩：有一個實務(wù)案例想請教一下：

合作模式：①A公司與B公司簽訂合作協(xié)議開展養(yǎng)殖項目，以批次蛋雞養(yǎng)殖合作進行合作；②A公司以殖場舍及配套設(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)出資，B公司以蛋雞、養(yǎng)殖技術(shù)及管理出資；③雙方未設(shè)置獨立主體進行核算，在A公司賬面分部門核算；④蛋雞所有權(quán)屬甲方，合作養(yǎng)殖的技術(shù)、管理人員由甲方指派，養(yǎng)殖產(chǎn)品及由甲方以甲方名義進行銷售；⑤雙方約定：若盈利，利潤分配比例為甲：乙=4：6，若虧損，利潤分配比例為甲：乙=5：5；

提問：該種模式屬于什么范疇，屬于共同經(jīng)營嗎，投入雞苗屬于長期股權(quán)投資嗎，期末是不是要對合作企業(yè)盈虧按權(quán)益法進行賬務(wù)處理啊，在B公司賬面應(yīng)該如何核算？

chenyiwei    2023-2-14 15:25:17

該交易名義上是雙方合作經(jīng)營，但B（甲方）投入的資源（蛋雞、養(yǎng)殖技術(shù)及管理）對合作項目的整體可變回報影響更大，且“蛋雞所有權(quán)屬甲方，合作養(yǎng)殖的技術(shù)、管理人員由甲方指派，養(yǎng)殖產(chǎn)品及由甲方以甲方名義進行銷售”，因此該合作項目系由B公司主導(dǎo)。該交易的實質(zhì)是B租用了A的殖場舍及配套設(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)從事蛋雞養(yǎng)殖業(yè)務(wù)，但租金為可變租賃付款額。

對于B而言，應(yīng)將所投入的蛋雞作為自身的生物資產(chǎn)，相關(guān)的收入和成本100%列入B公司報表，給A的分成款作為租金成本計入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

28、新租賃準則下，合并報表中的逆流交易

zzz21    2023-2-13 00:03:43

陳老師您好！

實務(wù)中遇到如下問題：A持有B 60%股權(quán)，B第一年首次將某一房屋出租給A使用，B確認年租金100萬，A確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，當年使用權(quán)資產(chǎn)折舊和財務(wù)費用合計120萬。合并時抵消上述事項后凈利潤多出20萬，因A賬上此時（使用權(quán)資產(chǎn)-租賃負債）為負20萬，是否要視為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，而去調(diào)整少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益？

謝謝！

chenyiwei    2023-2-14 15:20:09

在新租賃準則下，當某項租賃從出租人視角分類為經(jīng)營租賃時，承租人和出租人的會計處理并不對稱，因此不能直接基于承租人和出租人各自報表中已作出的會計處理進行抵銷，而是要首先沖回承租人報表中基于新租賃準則作出的處理（使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債，及其后續(xù)折舊和利息費用），再按原租賃準則下承租人對經(jīng)營租賃的會計處理規(guī)定進行調(diào)整后，才能與出租人的會計處理進行抵銷處理。

相應(yīng)地，此時合并報表層面沒有使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，也就不存在內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益。

29、請教陳版和各位老師：存貨可變現(xiàn)凈值，扣銷售費用的口徑

baiduren2022    2023-2-13 08:03:40

請教陳老師（陳版）和各位老師：存貨可變現(xiàn)凈值

產(chǎn)成品合同價120 ，產(chǎn)成品成本100，相關(guān)的已發(fā)生銷售費用10、已經(jīng)進入損益，還要發(fā)生15的銷售費用?？勺儸F(xiàn)凈值是多少？105？95？存貨減值了嗎？

CAS1號：“可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成 本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?！?是估計的銷售費用，沒有說后續(xù)的。另外上述問題，存貨的目前成本100，的確收不回來了，至于是否影響損益，我認為銷售存貨的時候計提的跌價結(jié)轉(zhuǎn)，總體而言是合理的。

chenyiwei    2023-2-14 15:16:06

可變現(xiàn)凈值=120-15=105。已發(fā)生且已計入損益的銷售費用不再扣減，否則會導(dǎo)致費用的重復(fù)確認，導(dǎo)致計算的可變現(xiàn)凈值結(jié)果偏低。

30、其他權(quán)益工具投資的累計利得如何計算

笨蛋007   2023-2-13 09:40:43

其他權(quán)益工具投資的累計利得如何計算？是其期末的公允價值與初始投資成本的差額么？累計利得和本期確認的股利收入有關(guān)系么？

chenyiwei    2023-2-14 15:13:55

這里的累計利得應(yīng)該是累計的公允價值變動（累計計入其他綜合收益的金額，不扣除所得稅影響），不含已確認為投資收益的股利收益。

31、請教陳版主，維修費用可以計入存貨嗎？

weit9    2023-2-13 10:24:46

被審計單位是一家銷售攝影器材的公司，企業(yè)發(fā)生的維修業(yè)務(wù)，統(tǒng)計已完成服務(wù)的項目工時歸集得出的成本，請問賬務(wù)處理計入存貨，正確嗎？期末列示在存貨，正確嗎？原因是什么？

chenyiwei    2023-2-14 15:12:51

從會計準則的技術(shù)角度，主要是考慮此處的合同履約成本是否滿足確認為資產(chǎn)的條件，即：（1）如果屬于一個時點履約的履約義務(wù)，則是否對應(yīng)的收入尚未確認，且預(yù)計未來可確認的收入足夠覆蓋該成本；（2）如果屬于一段時間內(nèi)履約的履約義務(wù)，則擬遞延的合同履約成本是否與未來履約相關(guān)，且通過未來收入可以收回。

從審計角度，則還需要關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制、基礎(chǔ)工作是否完善，工時基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠的問題，對擬遞延的合同履約成本計量的合理性予以關(guān)注。

32、關(guān)于處置子公司

wx_6160292c64e2    2023-2-9 10:12:56

請教陳版主：

背景：A公司持有B公司100%股權(quán)，A公司授予B公司職工A公司股票，由于集團內(nèi)股份支付，A公司確認長投和資本公積。請問若A公司將B公司處置時，確認的資本公積需要一并轉(zhuǎn)出嗎，還是保留在A公司賬面之中，查閱了一些資料也沒看到依據(jù)，請問陳老師哪里有相應(yīng)解釋嗎？

{:1_388:}

chenyiwei    2023-2-11 20:49:05

這部分資本公積屬于權(quán)益性交易形成，后續(xù)處置子公司時也不能轉(zhuǎn)出（包括母公司的個別報表和合并報表層面均如此），繼續(xù)保留在資本公積中。

心海拂清風   2023-2-12 21:16:21

請教下陳版限制性股票對應(yīng)的遞延所得稅形成的資本公積——其他資本公積，在解鎖日是否轉(zhuǎn)入股本溢價？我理解是做的，畢竟是皮之不存毛將焉附，如果不轉(zhuǎn)，費用形成的在股本溢價，遞延稅形成的在資本公積-其他資本公積不合理吧，是否有明確規(guī)定，謝謝

chenyiwei   2023-2-14 20:58

是，解鎖日就要結(jié)轉(zhuǎn)。

End