甲企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

　　甲企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為200萬元，會計上計入當期損益，稅法上按300萬元(200×150%)當期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn)，計稅基礎為零。形成無形資產(chǎn)的成本為800萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，在未來期間可予稅前扣除的金額為1200(800×150%)萬元，其計稅基礎為1200萬元，形成暫時性差異400萬元。

　　該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產(chǎn)的歷史成本，準則規(guī)定該種情況下不確認相關的遞延所得稅。

　　融資租入固定資產(chǎn)

　　會計準則規(guī)定，承租方對融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確認，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者以及相關的初始直接費用作為入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異，若確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。

　　例如，融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值1000萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值960萬元。固定資產(chǎn)的賬面價值為960萬元，未來支付的租金總額，即計稅基礎為1060萬元。

　　雖然固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。因為融資租入固定資產(chǎn)時不影響損益，也就不影響應納稅所得額，如果確認暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時不能調整所得稅費用，對應科目是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這樣調整了資產(chǎn)的賬面價值，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎又產(chǎn)生了暫時性差異，由此陷入一個死循環(huán)，故準則規(guī)定這種情況不確認遞延所得稅。

　　不確認遞延所得稅負債的情況

　　商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽，但按照稅法規(guī)定免稅合并中不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎為零，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異。因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業(yè)會計準則中規(guī)定對于該部分應納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。