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國辦發(fā)〔2021〕30號文件是改革開放以來經(jīng)國務院同意、由國務院辦公廳直接印發(fā)的指導我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件，明確提出誠信為本、質(zhì)量為先，從嚴監(jiān)管、從嚴執(zhí)法等5項原則，并從依法整治財務審計秩序、強化行業(yè)日常管理、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境和能力等三方面提出12項主要任務，為“十四五”和今后一段時期我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展指明了方向，標志著我國注冊會計師行業(yè)迎來新的重大發(fā)展機遇。

此次財會〔2022〕28號通知的發(fā)布，是貫徹國辦發(fā)〔2021〕30號文件的要求，針對職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，指導會計師事務所改進審計程序，增強審計獨立性，提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力的重要舉措。

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國辦發(fā)〔2021〕30號文件要求及時修訂完善審計準則體系并推動落地實施，引導會計師事務所強化內(nèi)部管理。

2020年12月，財政部發(fā)布了擬訂（修訂）的會計師事務所質(zhì)量管理相關準則，分別是《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》（修訂）、《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》（擬訂）以及《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》（修訂）。對于從事證券服務業(yè)務的會計師事務所，應于2023年1月1日起執(zhí)行本批準則，即2023年1月1日起建立完成適合本事務所的質(zhì)量管理體系并開始運行，自運行一年之內(nèi)開始對該體系運行情況進行評價。對于不從事證券服務業(yè)務的會計師事務所，應于2024年1月1日起執(zhí)行本批準則。

會計師事務所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務是服務公眾利益的內(nèi)在要求。設計、實施和運行質(zhì)量管理體系可以使會計師事務所能夠持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務。會計師事務所應當設計、實施和運行在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部，下同）統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。應當建立并嚴格執(zhí)行一體化管理機制，實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對于合并的分所（或分部）也不應當例外。

會計師事務所應當在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持方面樹立風險意識，確保項目風險評估真實、到位。對于在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持方面具有較高風險的客戶，會計師事務所應當設計和實施專門的質(zhì)量管理程序，如加強與前任注冊會計師的溝通、與相關監(jiān)管機構溝通、訪談擬承接客戶以了解有關情況、加強內(nèi)部質(zhì)量復核等。對于從其他會計師事務所轉入人員帶來的客戶，會計師事務所應當嚴格執(zhí)行與客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持相關的程序，審慎承接新客戶。

注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行（即整合審計）。在整合審計中，注冊會計師應當對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：

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職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。在獲取合理保證時，注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。

職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。這種理念促使注冊會計師在考慮相關信息和得出結論時采取質(zhì)疑的思維方式。在這種理念下，注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。通常來說，注冊會計師需要對相互矛盾的審計證據(jù)、引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、表明可能存在舞弊的情況等予以適當關注，適當加強職業(yè)懷疑。

在設計擬實施的進一步審計程序時，評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。為此，注冊會計師可以增加審計證據(jù)的數(shù)量或者獲取更相關、更可靠的審計證據(jù)，或將兩種方式結合使用。例如，注冊會計師更加重視直接從第三方獲取審計證據(jù)，或從不同的獨立來源獲取相互印證的審計證據(jù)。

注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為特別風險。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。

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國辦發(fā)〔2021〕30號文件指出，改革開放以來，我國注冊會計師行業(yè)在維護資本市場秩序和社會公眾利益、提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率等方面發(fā)揮了重要作用，但同時也存在會計師事務所“看門人”職責履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題。要求出臺會計師事務所監(jiān)督檢查辦法，突出檢查重點，提高檢查頻次，嚴格處理處罰，建立自查自糾報告機制，強化會計師事務所責任。對會計師事務所和上市公司從嚴監(jiān)管，依法追究財務造假的審計責任、會計責任。

2022年1月、4月及5月，財政部陸續(xù)發(fā)布了《會計師事務所自查自糾報告管理辦法》《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法》《會計師事務所一體化管理辦法》，要求事務所建立年度自查自糾報告機制，每年向所在地省級財政部門報備上一年度自查自糾報告；對上年度合計為 100 家（含）以上的中央企業(yè)、中央金融企業(yè)、境內(nèi)上市公司（不含新三板）等單位提供年報審計服務的會計師事務所，上年度業(yè)務收入超過 10 億元的會計師事務所，上年末注冊會計師數(shù)量超過 1000 人的會計師事務所，原則上每年檢查一次；會計師事務所應對設立的分支機構、內(nèi)設部門、業(yè)務團隊進行一體化管理，設立分支機構的會計師事務所應當對分支機構負責人和質(zhì)量管理負責人、財務負責人等關鍵管理人員實施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在全所范圍內(nèi)實施統(tǒng)一的人力資源調(diào)度和配置，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復核人員；會計師事務所應當定期按照一體化管理辦法的規(guī)定和會計師事務所一體化管理評估指標具體評分標準進行自我評價，形成自評報告于每年5月31日前向所在地省級財政部門報送。

就會計師事務所職業(yè)聲譽，國辦發(fā)〔2021〕30號文件要求加強對注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的宣傳，積極引導社會輿論和市場預期。

專業(yè)勝任能力是指按照既定標準履行職責的能力，包括技術勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、態(tài)度與道德等內(nèi)容。注冊會計師應當在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高專業(yè)勝任能力，樹立終身學習的職業(yè)理念。專業(yè)化是注冊會計師行業(yè)作為專業(yè)服務業(yè)的本質(zhì)特征。以職業(yè)道德、職業(yè)判斷、職業(yè)懷疑為核心的專業(yè)精神是專業(yè)化的核心，專業(yè)勝任能力的培育和保持是專業(yè)化的基礎。