天津市高級人民法院、稅務(wù)局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見

發(fā)布日期：2022-09-05

　　一、優(yōu)化稅收征管流程

　?。ㄒ唬┐k涉稅事項(xiàng)

　　破產(chǎn)管理人在首次辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，持受理破產(chǎn)申請民事裁定書、指定管理人決定書、管理人授權(quán)委托書、辦理人員有效身份證件，以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)名辦稅相關(guān)要求，將辦理人員登記為破產(chǎn)企業(yè)“辦稅人”，并完成實(shí)名信息采集、驗(yàn)證。對已經(jīng)完成實(shí)名信息采集的辦理人員，再次辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，不得要求其再次提供相關(guān)材料。

　　（二）稅務(wù)查詢

　　管理人可申請查詢破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納和接受處罰等涉稅信息。網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人登錄國家稅務(wù)總局天津市電子稅務(wù)局申請查詢。管理人未掌握破產(chǎn)企業(yè)登錄密碼的，可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請辦理密碼重置?，F(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請查詢。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳依照《涉稅信息查詢管理辦法》協(xié)助管理人辦理查詢。特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個(gè)工作日。

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　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供破產(chǎn)程序涉稅事項(xiàng)的稅收政策咨詢服務(wù)，管理人可通過12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場咨詢室、相關(guān)稅務(wù)人員等渠道進(jìn)行咨詢。

　　重大破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門作為牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)征管科技部門、稅政部門、法制部門和稅源管理部門，解答管理人涉稅事項(xiàng)咨詢。對于疑難復(fù)雜問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)請示后，及時(shí)予以答復(fù)。

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　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前破產(chǎn)企業(yè)已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，管理人對破產(chǎn)企業(yè)逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦納稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定即時(shí)解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常戶認(rèn)定，因此產(chǎn)生的稅款、滯納金、罰款向管理人申報(bào)債權(quán)。

　　（五）納稅申報(bào)

　　管理人據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前破產(chǎn)企業(yè)未辦理的納稅申報(bào)，未發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前，破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定，并將破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅（費(fèi)）款、滯納金、罰款按照法律規(guī)定向管理人申報(bào)債權(quán)，依法受償。

　　破產(chǎn)程序中，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會議決議，因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)等新產(chǎn)生的稅（費(fèi)）款，管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)納稅。相關(guān)稅（費(fèi)）款依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人直接申報(bào)繳納。

　?。┌l(fā)票領(lǐng)用

　　破產(chǎn)企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財(cái)產(chǎn)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用破產(chǎn)企業(yè)的原有發(fā)票。破產(chǎn)企業(yè)沒有發(fā)票的，管理人可以以破產(chǎn)企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)或代開發(fā)票，按規(guī)定繳納稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促破產(chǎn)企業(yè)就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅、被列為風(fēng)險(xiǎn)納稅人或者其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、處罰情形為由拒絕。申領(lǐng)發(fā)票的管理人應(yīng)在法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序前辦理發(fā)票繳驗(yàn)手續(xù)。

　　管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的發(fā)票在接管前有丟失情形的，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以破產(chǎn)企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。

　　（七）破產(chǎn)清算企業(yè)所得稅處理

　　破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可登錄天津市電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案，無需提交附列資料。

　　破產(chǎn)企業(yè)清算備案后，對于經(jīng)營期內(nèi)未按規(guī)定申報(bào)的企業(yè)所得稅按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，自人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序之日起15日內(nèi)完成清算申報(bào)。清算產(chǎn)生的所得稅向管理人申報(bào)債權(quán)。

　?。ò耍┲卣⒑徒馄髽I(yè)所得稅扣除

　　因執(zhí)行重整計(jì)劃或者履行和解協(xié)議產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。

　?。ň牛┖喕陥?bào)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收相關(guān)政策規(guī)定，對符合條件的破產(chǎn)企業(yè)實(shí)行簡化申報(bào)。破產(chǎn)企業(yè)不再生產(chǎn)經(jīng)營的，管理人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀惏创渭{稅。破產(chǎn)企業(yè)無需支付職工工資的，管理人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請終止個(gè)人所得稅代扣代繳的稅種認(rèn)定。

　?。ㄊ┒惪钊霂炫c退庫

　　破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理中發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有可以申請退稅情形的，應(yīng)當(dāng)告知管理人。

　?。ㄊ唬┒悇?wù)注銷

　　人民法院裁定宣告企業(yè)破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。

　　二、服務(wù)業(yè)破產(chǎn)重整企

　?。ㄒ唬┒悇?wù)信息變更

　　重整期間，因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等確需辦理稅務(wù)信息變更的，企業(yè)應(yīng)向市場監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng)，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更。

　　因原法定代表人犯罪等企業(yè)被列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。

　　（二）納稅信用修復(fù)

　　重整、和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已依法受償稅款、滯納金、罰款，企業(yè)或管理人已糾正相關(guān)納稅信用失信行為的，可對當(dāng)前的納稅信用評價(jià)結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。申請時(shí)，應(yīng)提交人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃或者認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書。

　　（三）稅收違法失信案件撤出

　　企業(yè)存在重大稅收違法失信案件信息的，經(jīng)企業(yè)或管理人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后可從公告名單中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門，協(xié)調(diào)有關(guān)部門依據(jù)各自法定職責(zé)，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。

　　三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

　　（一）破產(chǎn)清算事項(xiàng)

　　破產(chǎn)企業(yè)確有困難的，管理人可以按稅法規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

　　破產(chǎn)企業(yè)的職工從企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，符合規(guī)定條件的，免征個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┲卣?、和解事項(xiàng)

　　企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、機(jī)器設(shè)備、不動產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

　　企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

　　企業(yè)在重整、和解過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠申請

　　管理人認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策指導(dǎo)和落實(shí)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置涉及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的，除交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅費(fèi)為由拒絕履行協(xié)助義務(wù)。

　　四、依法清收稅收債權(quán)

　?。ㄒ唬┒愂諅鶛?quán)申報(bào)

　　管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起25日內(nèi)，書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。管理人無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)書面通知國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局協(xié)助通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到通知后，在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅（費(fèi)）款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定，列明所申報(bào)債權(quán)的稅（費(fèi)）種、稅率（征收率）、性質(zhì)以及計(jì)算依據(jù)等。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。

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　　管理人未接管到破產(chǎn)企業(yè)賬簿資料、接管賬簿資料不全或不能反映企業(yè)真實(shí)情況導(dǎo)致難以申報(bào)，且企業(yè)可能存在應(yīng)稅行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，經(jīng)法定程序核定稅款。

　?。ㄈ﹤鶛?quán)登記及審查

　　管理人應(yīng)當(dāng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記，詳盡記載申報(bào)債權(quán)金額、證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)。管理人應(yīng)當(dāng)將稅（費(fèi)）款列為稅收債權(quán)，受理破產(chǎn)申請前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息列為普通破產(chǎn)債權(quán)，分別進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

　?。ㄋ模﹤鶛?quán)確認(rèn)

　　破產(chǎn)企業(yè)或者其他債權(quán)人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，管理人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的，重新申報(bào)稅收債權(quán)；認(rèn)為異議不成立的，向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對債權(quán)確認(rèn)結(jié)果有異議的，應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會議核查結(jié)束后15日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

　　（五）稅款抵銷

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)既有欠繳稅（費(fèi)）款又有應(yīng)退稅（費(fèi)）款、出口退稅或增值稅留抵稅款，符合企業(yè)破產(chǎn)法第四十條規(guī)定的，可以向管理人書面申請行使抵銷權(quán)。

　?。﹨⒓觽鶛?quán)人會議

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參加債權(quán)人會議，行使表決權(quán)。

　　表決重整計(jì)劃草案時(shí)，根據(jù)債權(quán)性質(zhì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)被分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組的，分別行使表決權(quán)。

　?。ㄆ撸八狼贰倍惪詈虽N

　　破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理欠繳稅（費(fèi)）款、滯納金、罰款入庫，未受償?shù)摹八狼贰倍悾ㄙM(fèi)）款、滯納金、罰款依法核銷。

　　五、其他涉稅事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┻m用范圍

　　本實(shí)施意見所稱破產(chǎn)，包括破產(chǎn)清算、重整及和解，特別列明的除外。強(qiáng)制清算案件參照適用本實(shí)施意見。

　　本實(shí)施意見所稱各類涉稅事項(xiàng)、稅（費(fèi)）款，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各類稅種及政府非稅收入，法律法規(guī)或依法訂立的合同已對應(yīng)繳未繳的政府非稅收入作出規(guī)定的除外。

　?。ǘ┒悇?wù)檢查

　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)啟動尚未辦結(jié)的稅務(wù)檢查程序可繼續(xù)開展，一般不再啟動新的稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。破產(chǎn)程序終結(jié)后，管理人向相關(guān)稽查局送達(dá)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書，稽查局對案件做結(jié)案處理。

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　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)破產(chǎn)法第十九條規(guī)定中止執(zhí)行程序，并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)移交給管理人。管理人可以持受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書，依法向有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)申請解除保全措施，并及時(shí)通知原采取保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　人民法院依照企業(yè)破產(chǎn)法第十二條第二款、第一百零八條規(guī)定作出裁定后，管理人應(yīng)及時(shí)通知原采取保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)稅收保全措施。在稅收保全措施恢復(fù)前，人民法院采取的保全措施不予解除。

　?。ㄋ模┕芾砣松矸菡J(rèn)可

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)保障管理人依法執(zhí)行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等無法在相關(guān)文件材料上加蓋企業(yè)公章的，管理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說明，加蓋管理人印章。

　?。ㄎ澹┕芾砣素?zé)任

　　管理人代表破產(chǎn)企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。

　　六、執(zhí)行日期

　　本實(shí)施意見自發(fā)布之日起執(zhí)行。