財政收回上年零余額預(yù)算指標是“歸集上繳”還是“年初余額調(diào)整”？

新用戶12603780 2022-08-20 發(fā)布于廣西

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問題：單位2021年年底財政收回一筆資金10萬元，這筆資金是2020年已經(jīng)申請的計劃結(jié)余資金10萬元，2020年年底會計分錄為：財務(wù)會計借記財政應(yīng)返還額度-授權(quán)支付10萬元貸記零余額賬戶用款額度 10萬元，預(yù)算會計借記資金結(jié)存-財政應(yīng)返還額度10萬元貸記資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 10萬元，2021年年初額度恢復(fù)做了相反分錄，這筆10萬元直至2021年年底都沒有使用，年末財政直接收回，單位會計處理為：財務(wù)會計借記累計盈余10萬元貸記零余額賬戶用款額度10萬元預(yù)算會計借記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集上繳10萬元貸記資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度10萬元。

今年巡察時指出說我們這筆分錄有誤，說不能用“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一歸集上繳”科目，理由是財政沒有出具指標收回單。我們這筆指標是財政收回2020年已經(jīng)申請出來的零余額指標計劃；2021年財政一體化年底自動收回的，沒有指標單。

回復(fù)：

一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的概念

財政部《關(guān)于印發(fā)<中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法>的通知》(財預(yù)[2016]18號）（原財預(yù)[2010]7號）第三條對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金定義為：“本辦法所稱結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金是指按照財政部批復(fù)的部門預(yù)算，在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，未列支出的一般公共預(yù)算和政府性基金預(yù)算資金。”

二、一體化系統(tǒng)中財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的計算與確認

《預(yù)算管理一體化規(guī)范(試行)》（財辦[2020]13號）第六大點“預(yù)算執(zhí)行”之“6.2部門支出預(yù)算執(zhí)行/6.2.3結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/6.2.3.1財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”規(guī)定：“

預(yù)算年度結(jié)束后，各部門、各單位對財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進行清理，對形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的原因進行分析說明，并報財政部門。財政部門對財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行確認。

★1.預(yù)算年度結(jié)束后，系統(tǒng)按項目自動計算財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，生成財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核批表。

★2.一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余計算口徑為“當年預(yù)算指標數(shù)減去當年實際支出數(shù)”，由系統(tǒng)自動生成，有關(guān)信息要素與預(yù)算指標保持一致。

政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算實際收入大于或等于支出預(yù)算的，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余計算口徑為“當年預(yù)算指標數(shù)減去當年實際支出數(shù)”，由系統(tǒng)自動生成，有關(guān)信息要素與預(yù)算指標保持一致。實際收入小于支出預(yù)算的，根據(jù)實際收入和支出情況核定結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

★3.單位在系統(tǒng)中對財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核批表進行核對，按照財政部發(fā)布的新舊科目轉(zhuǎn)換表進行新年度科目調(diào)整。

4.單位確認無誤后將核批表報主管部門審核，主管部門審核后，匯總報送至財政部門。

5.財政部門審核主管部門報送的財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核批表。

★6.系統(tǒng)按照財政部門審核通過后的財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核批表，生成財政資金結(jié)轉(zhuǎn)指標和財政資金結(jié)余指標，并登記預(yù)算指標賬。

7.財政部門發(fā)文對財政資金結(jié)余指標進行收回，系統(tǒng)根據(jù)發(fā)文注銷財政資金結(jié)余指標，并登記預(yù)算指標賬。”

三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算

（一）《政府會計制度》（財會[2017]25號）

1、8101 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

“一、本科目核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置下列明細科目：

（一）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細科目

“年初余額調(diào)整”：本明細科目核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

（二）與財政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明細科目

3.“歸集上繳”：本明細科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。年末結(jié)賬后，本明細科目應(yīng)無余額。”

2、8102 財政撥款結(jié)余

一、本科目核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置下列明細科目：

（一）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細科目

“年初余額調(diào)整”：本明細科目核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的金額。年末結(jié)賬后，本明細科目應(yīng)無余額。

（二）與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的明細科目

1.“歸集上繳”：本明細科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金時，實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。年末結(jié)賬后，本明細科目應(yīng)無余額。

（二）市縣級國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責發(fā)生制列支

《政府會計準則制度解釋第 4 號》“五、關(guān)于財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責發(fā)生制列支的相關(guān)會計處理：根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，單位在年末需要做如下賬務(wù)處理：財政直接支付方式下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)大于當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額，在財務(wù)會計借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目；在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。財政授權(quán)支付方式下，根據(jù)本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額，在財務(wù)會計借記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目；在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

按照《國務(wù)院關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》（國發(fā)〔2021〕5 號）規(guī)定，市縣級財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責發(fā)生制列支，相關(guān)單位年末不再進行上述賬務(wù)處理。中央級和省級單位根據(jù)同級財政部門規(guī)范國庫集中支付結(jié)余權(quán)責發(fā)生制列支的規(guī)定，相應(yīng)進行會計處理?！?/p>

四、問題回復(fù)

（一）你單位在2020年末，根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定，在財政授權(quán)支付方式下，根據(jù)本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額

財務(wù)會計

借:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 10萬元

貸:財政撥款收入 10萬元

預(yù)算會計

借:資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度 10萬元

貸:財政撥款預(yù)算收入 10萬元

注意：此筆分錄正確,此處10萬元形成了2020年末的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）你單位在2021年初，根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定，單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度的相關(guān)賬務(wù)處理

財務(wù)會計

借:零余額賬戶用款額度 10萬元