電子底賬系統(tǒng)中，A公司2021年收到的商品名稱為貸款服務(wù)（商品編碼開頭為30601）的增值稅普通發(fā)票不含稅合計(jì)金額1000萬元，稅額60萬元（1000*0.06=60），價(jià)稅合計(jì)1060萬元。

A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第21行利息收支金額為100萬元。

利息支出與取得利息發(fā)票的情況，嚴(yán)重不符。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，存在向個(gè)人股東借款，但是支付的利息未取得發(fā)票，并且未代扣代繳個(gè)人所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

最終個(gè)人股東對(duì)利息收入約900萬元，補(bǔ)繳20%的股息紅利利息個(gè)稅，180萬元，個(gè)人股東申請代開了增值稅發(fā)票，完稅后A公司這部分900萬的利息支出，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。

1、哪些利息支出可以在企業(yè)所得稅前扣除？

對(duì)于非金融企業(yè)（一般企業(yè)）來說，利息支出要區(qū)分向非金融企業(yè)借款的利息支出還是向金融企業(yè)借款的利息支出。

(1)一般企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實(shí)扣除。

(2)一般企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可以稅前扣除。

2、利息支出稅前扣除需要取得增值稅發(fā)票嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），利息屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，稅前扣除應(yīng)當(dāng)取得增值稅發(fā)票作為合規(guī)扣除憑據(jù)。

實(shí)務(wù)中，不少銀行為了避免麻煩，不愿意主動(dòng)開具發(fā)票，僅提供了利息結(jié)算單等，要注意，如果僅有利息結(jié)算單、銀行回單，不符合稅前扣除要求，稅前扣除存在較大風(fēng)險(xiǎn)。建議應(yīng)當(dāng)及時(shí)與銀行溝通，取得增值稅發(fā)票。

3、公司向股東個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，稅前扣除有哪些限制？

>>企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(1)金融企業(yè)，為5：1;

(2)其他企業(yè)，為2：1;

企業(yè)提供相關(guān)資料證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

>>企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)向信托公司借款的利率是較高的，企業(yè)若要按照實(shí)際支付的利息扣除，必須提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，如果不能提供“情況說明”，只能按照人民銀行同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行稅前扣除。

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