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出資人將基金投資視為投資一項(xiàng)金融產(chǎn)品，在“交易性金融資產(chǎn)”科目下核算。每年基金管理人根據(jù)LP賬戶審計(jì)報(bào)告進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整。同時(shí)根據(jù)合伙協(xié)議，將收回的紅利、股息作為持有期間收益，計(jì)入投資收益。而投資收回及其他收益先沖減投資成本，等本金全部收回后，再確認(rèn)投資收益。這一處理辦法遵循了穩(wěn)健地原則，且和合伙協(xié)議的規(guī)定一致。 （1）投資的確認(rèn)及初始計(jì)量。 借：交易性金融資產(chǎn)（按公允價(jià)值入賬） 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（支付的總價(jià)款） 交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（交易費(fèi)用指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用）。 （2）后續(xù)計(jì)量-被投資公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)基金的影響。 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，反之則作相反會(huì)計(jì)分錄） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （3）處置投資。 借：銀行存款（凈售價(jià)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額） 投資收益（差額，或借記） 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 出資人將基金投資視作一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下核算，按照合伙企業(yè)的報(bào)表調(diào)整其公允價(jià)值。在這一處理方式下，投資人將收回的紅利、股息收益作為當(dāng)期投資收益入賬。而投資收回及其他收益，在沖減其對(duì)應(yīng)投資本金后作為投資收益在當(dāng)期確認(rèn)。同時(shí)，還需要根據(jù)基金占被投資公司的投資比例及基金是否對(duì)被投資公司存在重大影響或控制的情況，在后續(xù)計(jì)量時(shí)選擇按照成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （1）投資的確認(rèn)及初始計(jì)量。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按成本入賬） 貸：銀行存款（支付的總價(jià)款） 如果基金是按照對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資或其他長(zhǎng)期股權(quán)投資核算投資項(xiàng)目，“資本化”或直接“費(fèi)用化”交易費(fèi)用都是允許的，只要對(duì)所有投資項(xiàng)目統(tǒng)一應(yīng)用“資本化”或“費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)處理即可。 （2）后續(xù)計(jì)量-被投資公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)基金的影響。 ①成本法：若有減值，調(diào)整賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ②權(quán)益法：被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資公司發(fā)生凈虧損則作相反會(huì)計(jì)處理） 貸：投資收益 被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)（或做相反的分錄） 貸：資本公積—其他資本公積 （3）處置投資 ①成本法： 借：銀行存款（凈售價(jià)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（差額，或借記） ②權(quán)益法： 借：銀行存款（凈售價(jià)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（或借記） 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)（或借記） 投資收益（差額，或借記） 借：資本公積—其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)資本公積） 貸：投資收益 除股息、紅利收入外，兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)LP投資人收益的確認(rèn)存在時(shí)間性差異。如果認(rèn)為是基金產(chǎn)品，LP投資人將在投資收回全部本金后才能確認(rèn)收益。而如果認(rèn)為是長(zhǎng)期股權(quán)投資，每筆投資的收回都能帶來?yè)p益，投資收益隨著投資項(xiàng)目確認(rèn)。兩種處理方式各有利弊，很難評(píng)判其優(yōu)劣。 |
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