第二十章  財務(wù)報告

8月9日面授

【綜合題分析】

2012年1月1日 P公司購買S公司的80%股權(quán)，形成非同一控制下的合并。

初始成本=30 000 000元  

購買日辦公樓公允價值7 000 000元，賬面價值6 000 000元 

P388   表20—2    剩余折舊年限20年

首先，調(diào)整子公司辦公樓價值

借：固定資產(chǎn)---辦公樓                   1 000 000

    貸：資本公積                                1 000 000

　   調(diào)整辦公樓折舊=1 000 000/20=50 000元

借：管理費用                              50 000

    貸：固定資產(chǎn)----累計折舊                       50 000

子公司凈資產(chǎn)調(diào)整后金額=35 000 000+1 000 000=36 000 000元

商譽=30 000 000-36 000 000×80%=1 200 000元

母子公司本期內(nèi)部交易未實現(xiàn)的損益項目：

P382  事項（3）商品交易未實現(xiàn)損益=1 000-800=200萬元

P383  事項（4）固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)收益=300-270+10=20萬元

P383  事項（5）固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損失=130-120-1=9萬元

其次，確定子公司調(diào)整后的凈利潤

       =子公司調(diào)整前凈利1 000-辦公樓補計提的折舊5-事項（3）200-事項（4）20

       +事項（5）9=784萬元

第三，按照權(quán)益法調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資

本期子公司分配現(xiàn)金股利600萬元     P384

   借：長期股權(quán)投資          （784-600）×80%=147.2萬元

       貸：投資收益                                 147.2萬元

子公司本年資本公積變動=可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動=75萬元 P384     

借：長期股權(quán)投資          75×80%=60萬元

    貸：資本公積                             60萬元     

長期股權(quán)投資調(diào)整后=3 000+147.2+60=3 207.2萬元

編制抵銷分錄：

    貸：長期股權(quán)投資                                             3207.2

        少數(shù)股東權(quán)益                                     3859×20%=771.8

2.母公司投資收益與子公司利潤分配各項目的抵銷 事項（6）P384

   借：投資收益         784×80%=627.2萬元

       少數(shù)股東損益  784×20%=156.8萬元

       貸：提取盈余公積                      100萬元

           向所有者分配股利                  600萬元

                未分配利潤---年末                   84萬元

3.內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、壞賬準(zhǔn)備 P387（7）、（8）利息的抵銷 P382  事項（2） 

4.內(nèi)部存貨交易的抵銷  P381   事項（1）（3）

5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷  P382  事項（4）（5）