2021年是我國開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程、向第二個百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的開局之年。全球新冠肺炎疫情仍在持續(xù)，百年未有之大變局加速演進(jìn)，在準(zhǔn)確把握新發(fā)展階段、深入貫徹新發(fā)展理念、加快構(gòu)建新發(fā)展格局的總體要求下，完善現(xiàn)代稅收制度，鞏固夯實大規(guī)模減稅降費政策成果，確保全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家開好局、起好步，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，是2021年稅制改革與稅收政策研究關(guān)注的重大問題。

一、稅制改革總體思路研究

2021年稅制改革總體思路研究主要圍繞“十四五”時期改革方向、服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局以及應(yīng)對人口老齡化等方面展開。

(一)“十四五”時期稅制改革方向

高培勇認(rèn)為，站在全局高度推進(jìn)新發(fā)展階段的稅制建設(shè)，構(gòu)成了“十四五”時期乃至更長時期稅制建設(shè)的著力點和著重點。更好發(fā)揮稅收在國家治理中的作用，從根本上擺正稅收在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的位置，讓稅制建設(shè)圍繞黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的“大事”“大勢”而展開，將稅收制度納入國家治理體系、作為國家治理體系的基礎(chǔ)性和支撐性要素來打造是稅制改革的基本方向。劉尚希對“十四五”時期稅收制度與經(jīng)濟社會的適配性作了系統(tǒng)理論思考，從現(xiàn)代化、數(shù)字化、金融化、綠色化、老齡化和城鎮(zhèn)化六個方面闡述了新發(fā)展階段對稅制改革提出的新要求，強調(diào)構(gòu)建以人為核心的創(chuàng)新友好型、環(huán)境友好型的數(shù)字化稅收制度。

(二)服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局的稅制改革

朱青指出：新發(fā)展格局下的財稅制度和政策應(yīng)有利于擴大居民消費;形成以內(nèi)循環(huán)為主體的新發(fā)展格局，關(guān)鍵是要充分發(fā)揮我國超大規(guī)模市場的優(yōu)勢和內(nèi)需潛力;為了加快形成新發(fā)展格局，需要通過稅收和財政支出來縮小居民收入差距，降低基尼系數(shù)。孫玉棟等指出在調(diào)節(jié)收入分配方面，應(yīng)整合開征房地產(chǎn)稅、完善個人所得稅;在健全地方稅體系方面，消費稅改革后增量收入下劃地方需要注意消費稅橫向分配過程中可能出現(xiàn)的地區(qū)間財力差距加大的問題;在支持實體經(jīng)濟發(fā)展方面，增值稅和消費稅改革可以從供給側(cè)和需求側(cè)兩方面促進(jìn)新發(fā)展格局構(gòu)建。

(三)積極應(yīng)對人口老齡化的稅制改革

龐鳳喜等將人口老齡化作為現(xiàn)代稅收制度及其建設(shè)面臨的環(huán)境因素之一，指出人口老齡化對財政狀況的影響尤為嚴(yán)重和突出，亟待盡快推動各項財稅改革，構(gòu)建現(xiàn)代財政、稅收制度，保障國家財政整體上的可持續(xù)性。

付文林等分析了社會保險“費改稅”對推進(jìn)基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌的作用，認(rèn)為社會保險“費改稅”能夠為基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌提供系統(tǒng)性解決方案。

二、稅制改革重大問題研究

黨的十九屆五中全會明確提出了“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革”的要求。2021年學(xué)術(shù)界圍繞上述要求對稅制改革的幾個重大問題展開研究。

(一)提高直接稅比重

馬海濤 等指出，“十四五”時期適當(dāng)提高直接稅比重是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，要從加快推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革、實施房地產(chǎn)稅改革、適時啟動對遺產(chǎn)稅和贈與稅的論證與設(shè)計、適當(dāng)降低企業(yè)所得稅法定稅率、優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系、積極參與國際稅收規(guī)則制定等方面推進(jìn)直接稅改革。魏升民對OECD 經(jīng)濟體直接稅比重變化的特點作了分析，指出現(xiàn)階段我國推進(jìn)直接稅改革時，要注重優(yōu)化完善“間接稅/直接稅”結(jié)構(gòu)和直接稅項目結(jié)構(gòu)，改革的重點是個人所得稅和房地產(chǎn)稅，既要積極推進(jìn)又要審慎穩(wěn)妥，以穩(wěn)步實現(xiàn)提高直接稅比重的目標(biāo)。

(二)優(yōu)化間接稅體系

呂煒 等指出新一輪稅制改革要以稅種聯(lián)動性為出發(fā)點推進(jìn)有增有減的結(jié)構(gòu)性改革，其中優(yōu)化間接稅體系的主要措施有：通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)而改善增值稅結(jié)構(gòu);優(yōu)化消費稅的征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率和收入歸屬，注重消費稅與車輛購置稅的制度協(xié)調(diào);深化資源稅改革，擴大征稅范圍;優(yōu)化新發(fā)展階段關(guān)稅的征稅范圍等。

(三)健全地方稅體系

楊志勇認(rèn)為，健全地方稅體系必須重新認(rèn)識“地方”和“地方稅”。在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中找到地方的合理定位，才能為地方稅體系的健全找到合理的路徑。從根本上看，應(yīng)以有效提供地方公共服務(wù)為中心，實現(xiàn)從健全地方稅體系到健全地方政府融資體系的轉(zhuǎn)變。張斌認(rèn)為，進(jìn)入新發(fā)展階段后，地方稅體系建設(shè)面臨著充分調(diào)動地方政府根據(jù)區(qū)域優(yōu)勢推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的積極性、建立以“人”為核心的基本公共服務(wù)均等化體系、提高地方政府的治理能力、經(jīng)濟區(qū)域一體化和城市群發(fā)展要求公共服務(wù)供給機制創(chuàng)新、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對區(qū)域間稅源分布產(chǎn)生重大影響等環(huán)境變化。

(四)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅制改革

關(guān)于數(shù)據(jù)課稅基礎(chǔ)理論，鄧偉認(rèn)為，在數(shù)字經(jīng)濟背景下將作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)納入征稅對象是稅制改革的必然方向，數(shù)據(jù)收益狀況決定了數(shù)據(jù)在經(jīng)濟上具有可稅性。關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅，王競達(dá) 等認(rèn)為，現(xiàn)階段，我國無須開征專門的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅，可將對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的課稅嵌入現(xiàn)行稅制體系，但應(yīng)合理確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅基，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息化征管。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟稅制創(chuàng)新，王向東等的研究表明，稅制改革的近期目標(biāo)是加快數(shù)字服務(wù)稅的立法研究，考慮新稅源特點，精心設(shè)計稅制要素，并盡力與傳統(tǒng)稅制銜接好;中遠(yuǎn)期目標(biāo)是形成以個人所得稅為主體、財產(chǎn)稅為輔助、增值稅與數(shù)字服務(wù)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)。

(五)綠色稅制

許文提出，我國實現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)承諾，需采取更加有力的碳減排政策和措施，有必要將征收碳稅作為進(jìn)一步加大碳減排調(diào)控的政策選項。不僅要將碳稅與各類綠色低碳項目、受影響低收入群體的補貼政策相關(guān)聯(lián)，還要與其他綠色財政、綠色金融等各種碳減排政策實施聯(lián)動改革。龔輝文指出中國應(yīng)對氣候變化的稅收政策應(yīng)包括減緩氣候變化和適應(yīng)氣候變化兩個方面。從前者看，既要通過稅收增加資源能源的使用成本，又要對環(huán)境友好型技術(shù)和產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠;從后者看，關(guān)鍵在于加強農(nóng)業(yè)、水資源、海洋、衛(wèi)生、氣象等領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)和能力建設(shè)，稅收優(yōu)惠作為稅式支出，應(yīng)以獎為主，以限為輔。

三、主要稅種改革研究

2021年主要稅種改革研究圍繞稅制改革總體思路，聚焦稅制改革重大問題，立足各主要稅種職能設(shè)計，提出改革思路和政策建議。

(一)增值稅改革

關(guān)于增值稅分享原則，劉怡等認(rèn)為，應(yīng)由生產(chǎn)地原則轉(zhuǎn)向消費地原則，以促使地方政府將服務(wù)重點由企業(yè)轉(zhuǎn)向居民，促進(jìn)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變，促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人制度的優(yōu)化，萬瑩等在國際比較的前提下，提出兼顧稅收中性、公平和效率的原則，從起征點、征稅模式和征收率三方面對小規(guī)模納稅人增值稅制度進(jìn)行優(yōu)化。關(guān)于增值稅留抵稅額處理，王建平指出，應(yīng)借鑒國際成功做法，推動留抵退稅基本制度改革，通過源頭控制、退抵并行、財稅聯(lián)動、管控風(fēng)險四條路徑改進(jìn)留抵稅額處理方式。

(二)消費稅改革

關(guān)于消費稅的整體改革思路。張德勇認(rèn)為，對涉及消費升級的消費品多做“減法”，以滿足人民對美好生活的需要;對高耗能、高污染和非健康消費品多做“加法”，增強消費稅的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)全面優(yōu)化升級。

關(guān)于消費稅征收環(huán)節(jié)后移相關(guān)問題。周波等指出，消費稅征收環(huán)節(jié)后移應(yīng)在確?！罢鞴芸煽亍钡那疤嵯?，兼顧調(diào)節(jié)消費和收入穩(wěn)定。

關(guān)于如何增強消費稅的稅收凸顯性。李冬妍等認(rèn)為消費稅不僅需要通過征收范圍、稅率等方式發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，還需要通過使消費者直接感受到的價稅分列方式發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(三)個人所得稅改革

關(guān)于深化個人所得稅制改革。李旭紅等指出，我國個人所得稅存在收入占比較低、勞動所得稅負(fù)較重等問題，為此，“十四五”時期個人所得稅改革的重點在于提高個人所得稅收入占稅收總收入的比重，建議采取擴大綜合所得計征范圍、提高稅收征管能力、完善專項附加扣除政策、優(yōu)化高端人才稅收優(yōu)惠政策等改革措施。

關(guān)于如何完善個人所得稅專項附加扣除制度。張念明基于個人所得稅調(diào)節(jié)機制精準(zhǔn)性視角，認(rèn)為專項附加扣除應(yīng)與國家生育政策銜接，增加子女撫養(yǎng)費支出等扣除項目，同時放寬子女教育在年齡等方面的限制，并適時提高標(biāo)準(zhǔn)。

(四)房地產(chǎn)稅改革

關(guān)于我國房地產(chǎn)稅改革的實施條件與具體措施。李本貴認(rèn)為，房地產(chǎn)稅改革涉及公民的切身利益，改革決策須慎之又慎。建議繼續(xù)保留現(xiàn)有對房地產(chǎn)直接課征的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅，在適當(dāng)時候取消土地增值稅，對土地和房產(chǎn)分開課稅，并可考慮按土地面積和住房建筑面積課征。

關(guān)于我國房地產(chǎn)稅改革的關(guān)鍵問題和稅制模式。謝文婷等認(rèn)為房地產(chǎn)稅與土地出讓金的轉(zhuǎn)型銜接關(guān)系、稅制要素設(shè)計與稅收征管、對地方財政的影響是房地產(chǎn)稅改革的關(guān)鍵問題，提出房地產(chǎn)稅改革應(yīng)堅持“受益性原則”，借鑒英國等的房地產(chǎn)稅制模式，以降低征收難度。

(五)其他稅種改革

關(guān)于資源稅改革。劉明慧等將油氣資源稅改革作為一項準(zhǔn)自然實驗，分析了油氣資源稅改革的綠色發(fā)展效應(yīng)及影響機制，建議從合理確定油氣資源稅稅負(fù)、加大對經(jīng)濟發(fā)展水平較低地區(qū)的稅收政策扶持力度、充分運用稅收優(yōu)惠政策等入手，提升油氣資源稅改革對綠色發(fā)展的促進(jìn)作用。

關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅改革。丁國峰從公共利益視域提出了環(huán)境保護(hù)稅制度的完善建議，認(rèn)為有必要進(jìn)一步擴大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍、優(yōu)化稅率、提高稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性。

四、稅收政策優(yōu)化研究

2021年稅收政策研究主要聚焦于減稅降費政策、應(yīng)對新冠肺炎疫情的稅收政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等領(lǐng)域。

(一)減稅降費政策研究

關(guān)于減稅降費政策與積極財政政策的關(guān)系。鄧力平等認(rèn)為，我國在近年來大規(guī)模減稅降費中努力做到積極財政政策“有效性”和“可持續(xù)性”的統(tǒng)一，彰顯了中國特色社會主義及其財政的制度優(yōu)勢?！笆奈濉睍r期，我國階段性和制度性減稅降費政策要根據(jù)市場主體恢復(fù)元氣、增強活力的需要，適當(dāng)延長部分政策的執(zhí)行期限，通過連續(xù)、穩(wěn)定、提質(zhì)增效的減稅降費政策發(fā)揮其鞏固經(jīng)濟基本盤的積極效應(yīng)，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)于減稅降費政策效應(yīng)的評估。倪紅福等通過引入成本傳導(dǎo)率的投入產(chǎn)出價格模型，研究了減稅降費的價格效應(yīng)和福利效應(yīng)。提出，減稅降費對第三產(chǎn)業(yè)的價格影響最為明顯;減稅降費使消費者價格下降，居民福利改善，城鎮(zhèn)居民福利改善高于農(nóng)村居民。

(二)應(yīng)對新冠肺炎疫情的稅收政策

呂冰洋指出，中國在2020年應(yīng)對新冠肺炎疫情中的出色表現(xiàn)，充分說明了包括減稅降費政策在內(nèi)的財政政策在促進(jìn)經(jīng)濟社會迅速恢復(fù)秩序和保持經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展兩方面發(fā)揮的重要作用。邢麗等對部分省份針企業(yè)稅費成本情況的實地調(diào)研顯示：2020年實施的減稅降費政策，有力對沖了疫情和經(jīng)濟社會發(fā)展風(fēng)險。下一步，應(yīng)深化稅費制度改革推動減稅降費，構(gòu)建穩(wěn)定可預(yù)期的稅費環(huán)境，增強稅費制度和政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可持續(xù)性。

(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除政策是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究的兩個主要領(lǐng)域。石紹賓等將2018年加計扣除比例提升政策作為一項準(zhǔn)自然實驗，從創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新效率三個角度研究了提高加計扣除比例的政策效應(yīng)。研究表明，加計扣除比例的提高，有利于企業(yè)加大創(chuàng)新投入，增加創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)量，并對企業(yè)的創(chuàng)新效率提高起到了明顯的促進(jìn)作用。薛薇等指出我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)應(yīng)由重視投入規(guī)模和速度向重視投入效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變，應(yīng)提高政策精準(zhǔn)性，探索高新技術(shù)企業(yè)分類優(yōu)惠，對重點高新技術(shù)企業(yè)適用力度更大的稅率優(yōu)惠。