政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制常見問題—報(bào)告日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理案例（續(xù)）

新用戶12603780 2022-06-10 發(fā)布于廣西

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一、報(bào)告日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—會(huì)計(jì)調(diào)整》（財(cái)會(huì)[2018]28號(hào)）相關(guān)原文如下：

（一）第二條本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)調(diào)整，是指政府會(huì)計(jì)主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，或者在特定情況下對(duì)其原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的報(bào)告日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。

……本準(zhǔn)則所稱報(bào)告日后事項(xiàng)，是指自報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。

（二）第十五條政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)視同本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，比照本準(zhǔn)則第十四條（二）的規(guī)定進(jìn)行處理。

政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

二、報(bào)告日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理案例

【案例1】某事業(yè)單位2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2022年6月10日，即通過財(cái)政部門審核通過后，單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)報(bào)告報(bào)出的日期。

單位財(cái)務(wù)人員在2022年5月，發(fā)現(xiàn)2020年12月有一筆會(huì)計(jì)分錄本應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”實(shí)際錯(cuò)誤記入了“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”。假設(shè)此筆金額為24萬元，假設(shè)2020年新增固定資產(chǎn)為240萬元。

（一）分析

1、根據(jù)7號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四條“通常情況下，導(dǎo)致差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目的影響或者累積影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表同一項(xiàng)目的影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大”，我們判斷該事項(xiàng)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

2、該項(xiàng)差錯(cuò)屬于報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，根據(jù)7號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條“政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)視同本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，比照本準(zhǔn)則第十四條（二）的規(guī)定進(jìn)行處理”的規(guī)定：應(yīng)當(dāng)將此差錯(cuò)視同2021年發(fā)現(xiàn)的與2020年相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整2021年相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；經(jīng)上述調(diào)整后，視同該差錯(cuò)在差錯(cuò)發(fā)生的期間（2020年）已經(jīng)得到更正。因此，該事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告期2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)、期末數(shù)或本年數(shù)。

3、根據(jù)7號(hào)準(zhǔn)則第十六條“政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，……對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間所涉及的各項(xiàng)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整”的規(guī)定，調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間2020年財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)和累計(jì)盈余的期末數(shù)，所涉及的收入費(fèi)用表的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和本期盈余的本年數(shù)。

（二）賬務(wù)處理

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2020]15號(hào)）第四條“關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（二）單位在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 7 號(hào)準(zhǔn)則第十五條第一款和第十八條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定，在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的期間2022年5月進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1、調(diào)整固定資產(chǎn)（摘要：調(diào)2020年12月**記賬憑證固定資產(chǎn)誤入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn) 24萬元

貸:以前年度盈余調(diào)整 24萬元

同時(shí)

借:以前年度盈余調(diào)整 24萬元

貸:累計(jì)盈余 24萬元

預(yù)算會(huì)計(jì) 因未涉及預(yù)算收支調(diào)整，故預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。

2、補(bǔ)提2020年12月至2021年12月折舊（假設(shè)此項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限為5年，（24萬元/(12*5)）*13=5.2萬元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:以前年度盈余調(diào)整 5.2萬元

貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5.2萬元

同時(shí)

借:累計(jì)盈余 5.2萬元

貸:以前年度盈余調(diào)整 5.2萬元

預(yù)算會(huì)計(jì) 因未涉及預(yù)算收支調(diào)整，故預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2020]15號(hào)）第四條“關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（二）”的規(guī)定，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的調(diào)整。

1、調(diào)整報(bào)告日2021年12月31日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和累計(jì)盈余的期初、期末數(shù)（“固定資產(chǎn)”期初、期末數(shù)均調(diào)增24萬元，“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”期初、期末數(shù)分別調(diào)增0.4萬元和5.2萬元，“累計(jì)盈余”期初、期末數(shù)分別調(diào)增23.6萬元和18.8萬元）；調(diào)整報(bào)告日2021年12月31日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“本期盈余”的本年發(fā)生數(shù)（分別調(diào)增、調(diào)減4.8萬元）【對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，還要調(diào)整2020年會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“本期盈余”的上年數(shù)。】

2、調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期即2022年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和累計(jì)盈余的期初數(shù)（分別調(diào)增24萬元、調(diào)增5.2萬元、調(diào)增18.8萬元），調(diào)整2022年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“本期盈余”的上年數(shù)（分別調(diào)增、調(diào)減4.8萬元）。

3、對(duì)2021年報(bào)表附注，附表7《固定資產(chǎn)明細(xì)表》的年末數(shù)和本年增加數(shù)，對(duì)附表25《業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用明細(xì)表》的本年數(shù)，作出相應(yīng)調(diào)整；對(duì)2022年報(bào)表附注，附表7《固定資產(chǎn)明細(xì)表》的年初數(shù)，對(duì)附表25《業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用明細(xì)表》的上年數(shù)，作出相應(yīng)調(diào)整。

三、報(bào)告日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理案例

同上案例1，假設(shè)此事項(xiàng)為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（假設(shè)2020年當(dāng)年新增固定資產(chǎn)為100萬元）

（一）分析

該項(xiàng)差錯(cuò)屬于報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，根據(jù)7號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條第二款“政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理”和第十八條“報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)報(bào)告日已編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，并對(duì)當(dāng)期編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整”的規(guī)定：

應(yīng)當(dāng)將此差錯(cuò)視同報(bào)告所屬期間2021年發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告日2021.12.31日編制的2021年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)；并對(duì)2022年當(dāng)期編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

注意：此處與案例1比較，案例1調(diào)整報(bào)告期2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)、期末數(shù)或本年數(shù)，此處案例2不調(diào)整2021年報(bào)表的期初數(shù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表的上年數(shù)。

（二）賬務(wù)處理同案例1

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2020]15號(hào)）第四條“關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（三）”的規(guī)定，單位在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 7 號(hào)準(zhǔn)則第十五條第二款“政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理”的規(guī)定執(zhí)行。

1、調(diào)整報(bào)告日2021年12月31日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和累計(jì)盈余的期末數(shù)（“固定資產(chǎn)”調(diào)增24萬元，“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”5.2萬元，“累計(jì)盈余”增調(diào)18.8萬元）；調(diào)整報(bào)告日2021年12月31日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“本期盈余”的本年發(fā)生數(shù)（分別調(diào)增、調(diào)減4.8萬元）

2、調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期即2022年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，同案例1。

3、對(duì)2021年報(bào)表附注的調(diào)整，同案例1。

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