第二十三章 資產負債表日后事項

一、單項選擇題

1.甲公司2011年的財務報告于2011年2月1日編制完成，董事會批準對外報出的日期為2011年3月15日，實際對外報出的日期是2011年4月10日，其所得稅的匯算清繳日期為2011年3月31日。那么甲公司2010年的資產負債表日后事項涵蓋期間是（    ）。

A.2011年1月1日——2011年2月1日

B.2011年1月1日——2011年3月15日

C.2011年1月1日——2011年3月31日

D.2011年1月1日——2011年4月1日

2.下列事項中應當作為資產負債表日后調整事項的是（    ）。

A.資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產需要調整在資產負債日已經確認的減值金額

C.資產負債表日后外匯匯率發(fā)生了重大變化

D.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損

 

3.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2011年的財務報告批準對外報出的時間是2012年的4月5日，實際對外報出日為2012年4月15日。所得稅的匯算清繳日為2012年4月20日，在此之前所有的納稅調整事項均可以調整應交所得稅。該公司2012年1月1日至2012年4月20日發(fā)生了下列事項：

（1）2月2日，訴訟案件結案，法院宣判甲公司應當支付給乙公司違約金500萬元。該案件系2011年11月甲公司未按照合同規(guī)定發(fā)貨所導致，甲公司在2011年12月31日已經確認了400萬元的預計負債。甲公司于訴訟案件結案時決定不再上訴，并于當天支付了該筆違約金。假設稅法對于該項違約金規(guī)定，實際支付時可以稅前扣除。

（2）甲公司于2月28日收到2011年度的增值稅出口退稅300萬元。假設稅法規(guī)定對實際收到的增值稅出口退稅應當一并計入應納稅所得額計算應交所得稅。

（3）3月2日，由于2011年度的違法經營，被有關部門處以罰款200萬元，并于當日支付。稅法規(guī)定，對于企業(yè)違法經營的罰款不能從企業(yè)的應納稅所得額中扣除。

（4）3月5日，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項專利權一直未攤銷。該專利權系甲公司2011年5月4日購入，并于當日達到預定可使用狀態(tài)。該無形資產的原價為600萬元，預計凈殘值為0，預計使用年限為5年。假設稅法規(guī)定，資產的攤銷可以調整企業(yè)的應納稅所得額。

（5）4月10日，收到丙公司退回的商品100萬件，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。該商品系甲公司于2012年1月10日銷售的，售價為100萬元，產品的成本為60萬元，款項尚未收到。甲公司于當日收到商品并驗收入庫，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假設稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的銷售退回，可以對應納稅所得額進行調整。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他資料，回答下列第（1）題至第（4）題。

（1）根據(jù)資料（1），甲公司的下列會計處理，不正確的是（    ）。

A.在2011年度的財務報告中減少已經確認的預計負債

B.調減2011年度財務報表中貨幣資金項目的金額

C.調減2012年度貨幣資金項目的金額

D.在2011年度的財務報告中調整增加其他應付款科目的金額

（2）根據(jù)資料（2）和資料（3），下列說法中正確的是（    ）。

A.甲公司收到的增值稅出口退稅屬于政府補助的一種

B.甲公司收到的出口退稅會增加2011年度財務報告中貨幣資金項目的金額

C.支付的罰款會減少2011年度的凈利潤的金額為200萬元

D.支付的罰款不會減少2011年度的凈利潤

（3）根據(jù)資料（4），下列說法中不正確的是（    ）。

A.該事項屬于資產負債表日后調整事項

B.該項會計差錯更正對2011年度利潤總額的影響金額是80萬元

C.該項會計差錯更正對2011年度凈利潤的影響金額是60萬元

D.該項會計差錯不應當作為資產負債表日后事項進行處理

（4）根據(jù)資料（5），下列說法中正確的是（    ）。

A.該項銷售退回屬于資產負債表日后調整事項

B.該項銷售退回不屬于資產負債表日后調整事項

C.該項銷售退回應當減少2011年度的應收賬款

D.該項銷售退回應當減少2012年1月份的銷售收入和銷售成本

 

4.甲公司在2010年1月1日認為當?shù)氐姆康禺a市場成熟，遂將其所有的投資性房地產由成本模式轉為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產。但是該公司在2011年2月1日對2010年度的財務報告進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的投資性房地產后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式是不成立的。該項投資性房地產的原價是1 000萬元，預計凈殘值為100萬元，預計使用年限是10年，轉換時已經使用2年，轉換前采用年限平均法計提折舊，轉換時的公允價值是850萬元，2010年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為830萬元。甲公司2010年度的財務報告批準對外報出日為2011年3月15日，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。假定稅法規(guī)定與甲公司原來的會計政策相同。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。

（1）投資性房地產由成本模式轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量時，下列說法中正確的是（    ）。

A.投資性房地產的后續(xù)計量模式的轉換屬于會計政策變更，應當采用未來適用法處理

B.投資性房地產在轉換時，應當以該項資產在轉換日的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值

C.投資性房地產在轉換時，應當以該項資產在轉換日的公允價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值

D.投資性房地產在轉換時，應當將該項資產在轉換日的公允價值與其原賬面價值之間的差額計入到公允價值變動損益

（2）對于該項會計差錯更正，下列說法中正確的是（    ）。

A.應當作為資產負債表日后調整事項處理，并對2010年度的財務報表中的相關數(shù)字進行調整

B.應當作為2011年度當期的會計差錯進行處理

C.該事項需要對企業(yè)的應納稅所得額進行調整

D.該事項不需要對2010年的財務報表中的年初數(shù)及本年數(shù)進行調整

（3）下列關于該項會計差錯對2010年度資產負債表項目的年末數(shù)的調整，說法正確的是（    ）。

A.調減投資性房地產120萬元

B.調減遞延所得稅負債25萬元

C.調減遞延所得稅負債17.5萬元

D.調減資本公積22.5萬元

 

5.云南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，適用的所得稅稅率是25%。其2011年度的財務報表的批準報出日為2012年4月30日，所得稅的匯算清繳日為2012年3月31日。2011年12月31日，已經進行了所得稅的有關計算。2012年2月10日注冊會計師在對2011年的財務報表進行審計時發(fā)現(xiàn)下列交易或事項：

（1）2011年5月5日，云南公司與長江公司簽訂了購貨協(xié)議，協(xié)議約定云南公司需要在2012年2月底前銷售給長江公司A產品10萬件，每件售價100元，如果云南公司不按時交貨，需要按照售價的20%支付違約金。2011年12月31日，云南公司庫存A產品20萬件，每件成本是120元，當日A產品的市場售價是每件80元。云南公司在資產負債表日確認了200萬元的預計負債。假定稅法規(guī)定，商品在實際發(fā)生損失時才允許從應納稅所得額中扣除。

（2）2011年9月云南公司從證券市場上購入了100萬股甲公司股票作為交易性金融資產進行核算，支付價款300萬元，另支付交易費用15萬元。期末股票的公允價值每股4.5元，云南公司所做的處理是：

借：交易性金融資產——成本               315

貸：銀行存款                             315

借：交易性金融資產——公允價值變動       135

貸：資本公積——其他資本公積             135

假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值變動不得計入應納稅所得額，應在資產處置時一并計入應納稅所得額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。

（1）根據(jù)資料（1），下列說法中正確的是（    ）。

A.待執(zhí)行合同轉為虧損合同，不屬于或有事項

B.當存在標的資產時，應當先對標的資產進行減值測試

C.無論是否存在標的資產，均應當直接確認預計負債

D.在對標的資產進行減值測試時，應當以該資產的實際市場售價為基礎確定資產減值金額

（2）根據(jù)資料（2），下列說法中正確的是（    ）。

A.交易性金融資產在初始確認時，應當以實際支付價款和相關交易費用之和作為交易性金融資產的入賬價值

B.交易性金融資產在持有期間應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動應當記入“資本公積——其他資本公積”科目

C.交易性金融資產在持有期間的公允價值變動應當記入“公允價值變動損益”科目

D.交易性金融資產在處置時，應當將收到的價款與該資產的原賬面價值之間的差額計入到投資收益，不用結轉該資產持有期間的公允價值變動損益

（3）針對上述會計差錯更正對2011年度資產負債表的影響，下列說法中不正確的是（    ）。

A.調減預計負債項目200萬元

B.調減交易性金融資產項目15萬元

C.調減資本公積135萬元

D.調減存貨項目600萬元

 

6.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，2011年度的財務報表的批準報出日為2012年的4月10日。2011年M公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。2012年2月15日，董事會做出利潤分配方案：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司據(jù)此做出了相應的會計處理，調整了2011年報表的相關數(shù)字。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。

（1）下列關于資產負債表日后事項的說法中正確的是（    ）。

A.資產負債表日后事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項

B.資產負債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并不屬于資產負債表日后事項

C.資產負債表日后期間董事會做出的利潤分配方案不屬于資產負債表日后事項

D.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯屬于資產負債表日后事項

（2）該項會計差錯在更正時，對2011年度財務報表造成的影響中，下列說法不正確的是（    ）。

A.調減應付股利200萬元

B.調增未分配利潤300萬元

C.調增未分配利潤200萬元

D.不需要調整盈余公積項目

 

7.某公司在其年度資產負債表日次日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（    ）。

A.收到報告年度的增值稅出口退稅款項

B.因報告年度發(fā)生違約經營被有關部門罰款200萬元

C.對報告年度的工程完工進度做了修改，增加了營業(yè)收入200萬元

D.以一批產品抵償報告年度所形成的債務50萬元

8.F公司2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年6月15日一項已經達到預定可使用狀態(tài)的管理用固定資產尚未轉入“固定資產”科目核算，截止此時，該公司2011年度的財務報告尚未批準報出，下列關于該調整事項的相關會計處理，正確的是（    ）。

A.登記固定資產及以前年度損益調整等相關項目，調整2011年度財務報表相關項目年末余額、本年數(shù)，調整2012年3月報表年初余額

B.登記2012年3月的固定資產及折舊費用等相關科目，調整2012年度財務報表相關項目的年初余額和上期金額

C.作為2012年3月當期會計差錯更正處理

D.登記固定資產、以前年度損益調整等相關項目，調整2011年報表年初余額和上期金額

9.乙公司在其資產負債表日次日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的各事項中，不應當對報告年度的財務報表相關項目的金額進行調整的是（    ）。

A.董事會做出報告年度的分配現(xiàn)金股利和股票股利的利潤分配方案

B.發(fā)現(xiàn)報告年度嚴重的財務報表舞弊行為

C.盤盈固定資產

D.資產負債表日后期間債務人宣告破產，預計已計提壞賬準備的應收款項全部無法收回

 

二、多項選擇題

1.下列事項中屬于資產負債表日后調整事項的有（    ）。

A.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間嚴重的財務報表舞弊行為

B.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間的會計差錯

C.資產負債表日后期間發(fā)生了報告期間銷售的商品的退回

D.資產負債表日后期間發(fā)行債券

E.資產負債表日后期間發(fā)行股票

2.資產負債表日后期間發(fā)生的下列事項中應當作為非調整事項的有（    ）。

A.因發(fā)生自然災害，導致企業(yè)的生產廠房及部分存貨發(fā)生嚴重毀損

B.處置子公司

C.報告年度發(fā)生的訴訟案件在資產負債表日后期間結案

D.稅收政策發(fā)生了嚴重變化

E.有證據(jù)表明，企業(yè)在報告年度購入的某項金融資產的分類錯誤，且金額重大

3.甲公司在資產負債表日次日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的有（    ）。

A.發(fā)生重大承諾

B.由于市場因素，該公司的一些固定資產的市場價格發(fā)生了重大變化

C.對其聯(lián)營企業(yè)增加投資，導致控股權比例超過了50%，能夠控制該企業(yè)的生產經營活動

D.資產負債表日之前就已經存在的訴訟案件結案

E.有證據(jù)表明，資產負債表日對某項資產計提減值的金額錯誤

4.W公司在資產負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有（    ）。

A.發(fā)生的重大仲裁

B.發(fā)現(xiàn)的報告年度的財務報表舞弊

C.發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯

D.日后期間發(fā)生的自然災害導致存貨發(fā)生嚴重毀損

E.日后期間處置子公司

 

5.A公司2010年財務報告的批準報出日為2011年3月1日，所得稅的匯算清繳日為2011年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。相關部門于2011年2月15日發(fā)現(xiàn)A公司以尚未辦理竣工結算為由沒有將2010年6月已經達到預定可使用狀態(tài)的在建工程轉入固定資產核算。已知達到預定可使用狀態(tài)時，在建工程已經發(fā)生支出3 000萬元，該項固定資產預計可使用20年，預計凈殘值為100萬元，按照年限平均法計提折舊。2010年年末該項固定資產仍未辦理竣工結算，且在2010年下半年沒有發(fā)生新的計入在建工程的支出。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。

（1）下列事項中應當作為資產負債表日后調整事項處理的是（    ）。

A.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間漏記的固定資產

B.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間誤將某項計入資本化的研發(fā)支出計入到了管理費用

C.資產負債表日后期間債務人發(fā)生了嚴重的財務困難，預計無法償還到期債務

D.資產負債表日后期間有證據(jù)表明債務人在資產負債表日之前就存在了嚴重的財務困難，預計無法償還到期債務

E.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間漏計提了管理用固定資產的折舊

（2）下列有關A公司的處理，表述正確的有（    ）。

A.該事項應當按照資產負債表日后調整事項進行處理

B.A公司應當采用追溯重述法進行會計差錯更正

C.該事項對2010年利潤總額的影響是54.38萬元

D.該事項對2010年年末資產負債表的影響是調增固定資產2 927.5萬元，調減在建工程3 000萬元

E.該事項應當調整2010年年末的未分配利潤48.94萬元

 

6.“以前年度損益調整”科目用來核算（    ）。

A.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯涉及損益調整的事項

B.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯涉及損益調整的事項

C.資產負債表日后調整事項中涉及到損益調整的事項

D.資產負債表日后非調整事項涉及損益調整的事項

E.資產負債表日后調整事項中沒有涉及到損益調整的其他調整事項

 

7.甲公司2010年度的財務報告于2011年3月31日批準對外報出。2011年2月15日，注冊會計師在審計時，對下列事項提出疑問：

（1）2010年共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，甲公司全部將其資本化計入到了無形資產的入賬價值中，該無形資產在2010年7月1日達到了預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為0，預計使用年限是5年，采用年限平均法進行攤銷。經查，發(fā)生的500萬研發(fā)支出中，有100萬元是應當費用化計入到當期損益的，只有400萬元是應當資本化計入到無形資產的入賬價值的。該無形資產系企業(yè)經營管理使用的。

（2）2010年4月15日，購入的10萬股A公司股票作為可供出售金融資產核算，支付的價款總計36萬元，另支付交易費用3萬元，支付的價款36萬元中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元。2010年12月31日，該10萬股股票的公允價值為40萬元。甲公司可供出售金融資產的初始入賬金額是39萬元，期末甲公司將該項金融資產的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。

（3）甲公司2010年12月25日以分期收款方式銷售大型設備一套，從銷售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000萬元，合計3 000萬元，成本為2 000萬元。假定不考慮增值稅，在銷售成立日該項資產的公允價值是2 500萬元。甲公司在2010年年末沒有確認收入，它的處理是：

借：發(fā)出商品                           1 500

貸：庫存商品                           1 500

（4）甲公司對乙公司的應收賬款按照期末余額的10%計提壞賬準備，期末該項應收賬款的余額是1 000萬元。2011年1月10日，甲公司收到銀行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破產。甲公司預計該筆應收賬款只能收回40%。甲公司因此進行的會計處理是：

借：營業(yè)外支出                           500

    壞賬準備                             100

貸：應收賬款                             600

假定上述事項均不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。

（1）事項（1）在進行會計差錯更正時，對2010年度財務報表的影響正確的有（    ）。

A.調減無形資產項目的金額是90萬元

B.調減無形資產項目的金額是100萬元

C.調增管理費用90萬元

D.調減管理費用90萬元

E.調減利潤總額90萬元

（2）甲公司關于可供出售金融資產的處理中，正確的有（    ）。

A.可供出售金融資產的期末公允價值變動應當記入“資本公積——其他資本公積”科目

B.初始購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應當單獨作為應收項目進行核算

C.甲公司應當調減公允價值變動損益的項目1萬元

D.甲公司應當增加資本公積項目的金額是4萬元

E.甲公司應當調整增加的資本公積項目的金額是1萬元

（3）針對事項（3）下列說法中正確的有（    ）。

A.分期收款方式銷售商品，應當在分期收到款項時，確認收入的實現(xiàn)

B.該事項應當調整增加營業(yè)收入項目的金額是2 500萬元

C.該事項應當增加長期應收款項目的金額是2 500萬元

D.該事項應當調整增加長期應收款項目的金額是3 000萬元

E.該事項應當調整增加利潤總額500萬元

（4）甲公司對事項（4）的處理中，下列說法中正確的有（    ）。

A.甲公司不應當終止確認60%部分的應收賬款，不滿足應收賬款終止確認的條件

B.甲公司的做法是正確的

C.該事項應當調整增加資產減值損失項目的金額是500萬元

D.該事項對資產負債表中應收款項項目的調整金額是0

E.該事項對資產負債表中應收款項項目的調整金額是500萬元

 

8.下列對于資產負債表日后期間非調整事項的說法中正確的有（    ）。

A.非調整事項不應當在財務報告附注中披露

B.非調整事項不會對財務報表中的數(shù)字產生影響，但是應當在財務報告附注中進行披露

C.資產負債表日后期間發(fā)生的資本公積轉增資本屬于非調整事項

D.資產負債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并屬于非調整事項

E.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯應當作為發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯處理，并作為非調整事項在報表附注中進行披露

 

三、計算分析題

康柏股份有限公司（以下簡稱康柏公司）為一家上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列事項中的商品銷售價格及提供勞務價格均不含增值稅。

某會計師事務所接受委托對康柏公司2011年度財務會計報告進行審計。康柏公司2011年度財務報告的批準報出日為2012年3月31日。假定以下事項均發(fā)生在所得稅匯算清繳前，并且2011年的所得稅已經在2011年12月31日計算完畢。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了以下事項：

（1）2011年7月，康柏公司接到當?shù)胤ㄔ和ㄖ?/SPAN>W公司已向法院提起訴訟，狀告康柏公司未征得W公司同意在其新型設備制造技術上使用了該公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定康柏公司向其支付專利技術使用費350萬元。康柏公司認為其研制的新型設備并未侵犯W公司的專利權，W公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機是為了應對康柏公司新型設備的暢銷造成市場競爭壓力。康柏公司遂于2011年10月向法院反訴W公司損害其名譽，要求法院判定W公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截至2011年12月31日，法院尚未對上述案件作出判決。

康柏公司的法律顧問認為，康柏公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預計可獲得的賠款在150萬元至200萬元之間。為此康柏公司就上述事項在2011年12月31日確認其他應收款175萬元，并計入營業(yè)外收入175萬元，同時確認遞延所得稅負債43.75萬元。但未在附注中進行披露。假定稅法規(guī)定，訴訟取得的利得應當在實際收到時計入應納稅所得額。

（2）2011年6月1日，康柏公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：康柏公司為C公司設計乙型號的設備，合同總價款為5 000萬元；設計項目于2012年2月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C公司驗收合格后的次日付清。

2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同價款的40%。

至2011年12月31日，康柏公司整個項目設計完工進度為60%，實際發(fā)生設計費用2 200萬元，預計完成整個設計項目還需發(fā)生設計費用800萬元。

康柏公司就上述事項在2011年按照完工百分比確認勞務收入3 000萬元并結轉勞務成本1 800萬元，并繳納所得稅。

但是注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)該項目的完工進度實際上為70%，并因此要求甲公司做出相應的調整。

（3）2011年12月1日，康柏公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：康柏公司向D公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為1 000萬元（含安裝費，該安裝費與設備售價不可區(qū)分）；D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經D公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為700萬元。

2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的設備總價款的20%。

2011年12月15日，康柏公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現(xiàn)問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2011年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。

2012年1月5日，康柏公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2012年2月20日完成。經驗收合格，D公司2012年2月25日付清了設備余款。

康柏公司就上述事項在2011年確認銷售收入1 000萬元，并結轉銷售成本700萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，銷售商品并負責安裝的，應當在安裝工作結束時，確認收入的實現(xiàn)。

（4）康柏公司2011年1月開始自主研發(fā)一項專利技術，至2011年12月31日該項專利技術尚在研發(fā)當中，已發(fā)生研發(fā)支出100萬元，全部轉入當期管理費用。2012年3月1日，經查2011年發(fā)生的研發(fā)支出中，有30萬元應當資本化作為“研發(fā)支出——資本化支出”。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）判斷上述事項中，那些屬于調整事項，那些屬于非調整事項；

（2）做出調整事項的會計處理；

（3）合并調整遞延所得稅、應交所得稅和留存收益。

（答案中的金額單位用萬元表示）

 

四、綜合題

H股份有限公司(本題下稱“H公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以下的銷售價格均不含增值稅。H公司財務報告在2012年3月31日對外公布。H公司的所得稅稅率為25%，2011年度的所得稅匯算清繳日為2012年4月10日，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。H公司聘請丁會計師事務所對于其財務報告進行審計。

（1）12月10日至20日，丁會計師事務所對H公司2011年財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求H公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：

①經董事會批準，自2011年1月1日起，H公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于2008年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2010年12月31日未計提過減值準備。H公司對該會計估計變更采用了追溯調整法，并在2011年計提折舊120萬元。H公司進行的賬務處理是：

借:盈余公積                               12

利潤分配——未分配利潤                108

貸:累計折舊                              120

借:管理費用                              120

貸:累計折舊                              120

②2011年1月1日，H公司以1500萬元的價格購入一項管理用無形資產，以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為10年，H公司預計其在未來5年內會給公司帶來經濟利益。H公司計劃在使用5年后出售該無形資產，并且G公司承諾5年后按1 000萬元的價格購買該無形資產。

H公司對該無形資產購入以及該無形資產的累計攤銷，編制會計分錄如下：

借:無形資產                            1 500

貸:銀行存款                           1 500

借:管理費用                             300

貸:累計攤銷                             300

③2011年6月25日，H公司采用以舊換新方式銷售A產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊A產品的收購價格為50萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。H公司已將差價款450萬元存入銀行。

H公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

借:銀行存款                              535

貸:主營業(yè)務收入                          450

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)       85

借:主營業(yè)務成本                          350

貸:庫存商品                              350

借:原材料                                50

貸:營業(yè)外收入                             50

④2011年10月1日H公司銷售一批產品，該批產品的售價是150萬元，成本為180萬元，已計提存貨跌價準備40萬元。銷售時已開具增值稅專用發(fā)票，但款項尚未收到。H公司的賬務處理是：

借:應收賬款                            175.5

貸:主營業(yè)務收入                          150

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）   25.5

借:主營業(yè)務成本                          180

貸:庫存商品                              180

借:存貨跌價準備                           40

貸:資產減值損失                           40

(2)2012年l月1日至3月31日發(fā)生的涉及2011年度的有關交易或事項如下：

①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日購入的E產品存在的質量問題，致函H公司要求退貨。經H公司檢驗，該產品確有質量問題，同意X公司全部退貨。該批產品的成本為800萬元，售價是1 000萬元，H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了該筆款項。

2012年1月18日，H公司收到X公司退回的E產品。同日，H公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 146.6萬元。

②2012年1月20日，從新聞上收到信息，某債務單位所在地于2012年1月10日發(fā)生嚴重的泥石流自然災害，導致了其生產廠房發(fā)生毀損，預計無法按時償還所欠H公司的賬款800萬元。H公司已經對該項應收賬款計提了10%的壞賬準備，并預計該項應收賬款的50%無法收回。

③2012年2月12日，法院對N公司起訴H公司合同違約一案作出判決，要求H公司賠償N公司損失l80萬元。H公司不服判決，向二審法院提起上訴。H公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬元。至財務報告批準報出時，二審法院尚未做出判決。

該訴訟為H公司因合同違約于2011年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，H公司認為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬元的違約金。2011年12月31日H公司確認了預計負債120萬元。

④2012年2月15日發(fā)現(xiàn)，H公司的一項期限為2年的1 000萬元貸款將于2012年4月1日到期，且該公司無權決定該項貸款是否展期，H公司由于資金周轉問題于2011年12月10日與銀行協(xié)商將該項貸款展期。H公司認為該項貸款很有可能展期，并將該項貸款在2011年的財務報表中作為非流動負債中的“長期借款”進行了列示。H公司與銀行的協(xié)商工作至財務報告報出時，還沒有結果。

(3)其他資料如下：

①本題中不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

②H公司的應交所得稅、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債已經在2011年12月31日進行了計算。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），在12月31日結賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。

（2）指出資料（2）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄(要求合并編制提取盈余公積的相關會計分錄)。

（3）根據(jù)資料（2）說明應當如何調整2011年資產負債表和利潤表中的相關項目。

（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】資產負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

2.

【答案】B

【解析】選項A、選項C和選項D均屬于資產負債表日后非調整事項。

3.

（1）

【答案】B

【解析】甲公司支付的違約金，應當減少2012年度財務報表相關貨幣性項目的金額，而不能調整2011年財務報表中貨幣性項目的金額，選項B不正確。

（2）

【答案】D

【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助的內容；增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財務報表中的貨幣性項目；支付的罰款會影響到2012年度的凈利潤，不會對2011年度的凈利潤產生影響。

（3）

【答案】D

【解析】資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理。

（4）

【答案】B

【解析】2012年1月發(fā)生的銷售，4月發(fā)生的退回，不屬于資產負債表日后事項，不應當減少2011年度的應收賬款，選項A和選項C均不正確；對于該事項應當沖減實際發(fā)生退貨月份（即2012年4月）的收入和成本，選項D不正確。

4.

（1）

【答案】C

【解析】投資性房地產的后續(xù)計量模式的轉換屬于會計政策變更，應當采用追溯調整法進行處理，選項A錯誤；投資性房地產在轉換時，應當以該項投資性房地產在轉換日的公允價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值，選項B錯誤；投資性房地產在由成本模式轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量時，如果轉換日的公允價值與其原賬面價值之間有差額，那么應當將該差額調整留存收益，選項D錯誤。

（2）

【答案】A

【解析】該項會計差錯更正應當作為資產負債表日后事項進行處理，并對2010年度相關報表中的數(shù)字進行調整，包括了對2010年財務報表的年初數(shù)及本年數(shù)的調整；該項會計差錯更正不會影響到企業(yè)的應納稅所得額，不需要對企業(yè)的應納稅所得額進行調整。

（3）

【答案】B

【解析】按照原來的會計政策（即原采用成本模式進行后續(xù)計量），該項投資性房地產是不產生遞延所得稅的，在公允價值模式下才產生了遞延所得稅，因此在進行會計差錯更正時，應當將所確認的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉換時，由于轉換后資產的賬面價值850萬元與其計稅基礎1 000-（1 000-100）/10×2=820（萬元）不同，產生遞延所得稅負債7.5萬元，期末的公允價值是830萬元，計稅基礎是=1 000-（1 000-100）/10×3=730（萬元）。期末遞延所得稅負債的余額=（830-730）×25%=25（萬元），在進行會計差錯更正時，需要將遞延所得稅負債的余額全部沖銷。賬面價值與計稅基礎之間的差額調整投資性房地產100萬元。原來的錯誤的政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差額調整的是留存收益，而非資本公積。

 

5.

（1）

【答案】B

【解析】待執(zhí)行合同轉為虧損合同，屬于或有事項的范圍，選項A錯誤；當存在合同標的資產時，應當首先對標的資產進行減值測試，如果發(fā)生的損失的金額大于計提的減值損失，那么將該差額確認為預計負債，選項C錯誤；在對標的資產進行減值測試時，應當以該項資產的合同價為基礎進行計算，選項D錯誤。

（2）

【答案】C

【解析】交易性金融資產初始確認時，應當以實際支付的價款作為交易性金融資產的入賬價值，相關的交易費用應當直接計入投資收益，選項A錯誤；交易性金融資產持有期間的公允價值變動應當記入“公允價值變動損益”科目，選項B錯誤，選項C正確；交易性金融資產在處置時，應當將收到的價款與處置前賬面價值之間的差額計入投資收益，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益，選項D錯誤。

（3）

【答案】B

【解析】

（1）

【答案】D

【解析】資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，選項A錯誤；資產負債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會做出的利潤分配方案均屬于資產負債表日后非調整事項，選項B和選項C錯誤。

（2）

【答案】B

【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調整事項，不應當做出會計處理，因此應當調減應付股利200萬元，調增未分配利潤項目200萬元。

7.

【答案】C

【解析】選項A、選項B和選項D均不屬于資產負債表日后調整事項。

8.

【答案】A

【解析】2012年發(fā)現(xiàn)的2011年的會計差錯，應當作為資產負債表日后調整事項，對2011年財務報表中相關項目的年末數(shù)和本年數(shù)進行調整。

9.

【答案】A

【解析】選項B、選項C和選項D均屬于資產負債表日后調整事項，需要對報告年度的財務報表的相關項目的金額進行調整。

 

二、多項選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】資產負債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產負債表日后非調整事項。

2.

【答案】ABD

【解析】選項C和選項E均屬于資產負債表日后調整事項。

3.

【答案】DE

【解析】選項A、選項B和選項C均屬于資產負債表日后非調整事項。

4.

【答案】資產負債表日后事項涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的財務報表舞弊和會計差錯均屬于調整事項。

5.

（1）

【答案】ABDE

【解析】資產負債表日后期間債務人發(fā)生了嚴重的財務困難，預計無法償還到期債務屬于非調整事項，應當在財務報告中披露。

（2）

【答案】ABDE

【解析】該事項對2010年利潤總額的影響=（3 000-100）/20×6/12=72.5（萬元）。

6.

【答案】BC

【解析】“以前年度損益調整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及損益調整的事項和資產負債表日后事項中的調整事項涉及損益的事項。

7.

（1）

【答案】ACE

【解析】該項會計差錯更正，應當調減無形資產科目的金額是100萬元，調增累計攤銷的金額是10萬元，因此在資產負債表中，應當調減的無形資產項目的金額是90萬元，選項B錯誤；費用化的研發(fā)支出應當調增管理費用100萬元，多計提的攤銷應當調減管理費用10萬元，因此在利潤表中，管理費用應當調增的金額是90萬元，選項D錯誤。

（2）

【答案】ABCD

【解析】可供出售金融資產初始購入時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應當單獨作為應收項目進行核算，該可供出售金融資產的初始入賬金額=36-3+3=36（萬元）；期末應當確認的公允價值變動=40-36=4（萬元），因此甲公司應當增加的資本公積項目的金額是4萬元。

（3）

【答案】BCE

【解析】分期收款銷售商品，應當在發(fā)出商品時，確認銷售收入的事項，選項A錯誤；該事項應當調整增加長期應收款科目的金額是3 000萬元，調整增加未確認融資收益的金額是500萬元，因此期末長期應收款項目應當調整增加的金額是2 500萬元，選項D錯誤。

（4）

【答案】ACD

【解析】該事項不滿足應收賬款終止確認的條件，不應當終止確認應收賬款，選項B錯誤；在進行會計差錯更正時，在調整增加應收賬款科目金額的同時，還應當調整增加壞賬準備科目的金額，且調整的金額相同，因此該項調整不會對企業(yè)財務報表中的應收款項的金額造成影響，選項E錯誤。涉及的調整分錄如下：

借：應收賬款                             600

  貸：壞賬準備                             100

      以前年度損益調整——營業(yè)外支出       500

借：以前年度損益調整——資產減值損失     500

   貸：壞賬準備                            500

8.

【答案】BCD

【解析】非調整事項只需要進行披露，不需要調整財務報表中的數(shù)字，選項A錯誤；資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯屬于資產負債表日后調整事項，應當調整報告期的財務報表的相關項目的數(shù)字，選項E錯誤。

 

三、計算分析題

【答案】

（1）

上述事項均為調整事項。

（2）

事項（1）：

借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入       175

貸：其他應收款                           175

需要在財務報告中披露

事項（2）：

主營業(yè)務收入=5 000×（70%-60%）=500（萬元）

主營業(yè)務成本=（2 200+800）×（70%-60%）=300（萬元）

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本     300

貸：勞務成本                             300

借：預收賬款                             500

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入     500

事項（3）：

康德公司在2011年不應當確認銷售收入和銷售成本

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入   1 000

貸：預收賬款                           1 000

借：發(fā)出商品                             700

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本     700

事項（4）：

借：研發(fā)支出——資本化支出                30

貸：以前年度損益調整——管理費用          30

（3）

調整遞延所得稅：

借：遞延所得稅負債                     43.75

貸：以前年度損益調整——所得稅費用     43.75

調整應交所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅              1.25

[（175+300-500+1 000-700-30*150%）*25%]

貸：以前年度損益調整——所得稅費用      1.25

調整留存收益：

借：利潤分配——未分配利潤              200

貸：以前年度損益調整                    200

借：盈余公積——法定盈余公積             20

貸：利潤分配——未分配利潤               20

四、綜合題

【答案】

（1）資料（1）：

①該項會計估計變更應當采用未來適用法進行處理。

借：累計折舊                             120

貸：盈余公積                              12

利潤分配——未分配利潤               108

2011年應計提的折舊=（600-600/10×2）/3=160（萬元），相關更正如下：

借：管理費用                              40

貸：累計折舊                              40

②該項無形資產應當按照5年攤銷，預計凈殘值為1 000萬元，2011年應當攤銷的金額=（1 500-1 000）/5=100（萬元）

借：累計攤銷                             200

貸：管理費用                             200

③應當按照新產品的售價全額確認主營業(yè)務收入

借：營業(yè)外收入                            50

貸：主營業(yè)務收入                          50

④已計提存貨跌價準備的存貨對外銷售時，應當將存貨跌價準備沖減主營業(yè)務成本

借：資產減值損失                          40

貸：主營業(yè)務成本                          40

（2）資料（2）：

事項①、事項③和事項④屬于調整事項。

事項①

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入   1 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）   170

貸：其他應付款                       1 146.6

以前年度損益調整——財務費用        23.4

借：庫存商品                             800

貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本     800

借：應交稅費——應交所得稅             44.15

貸：以前年度損益調整——所得稅費用     44.15

借：其他應付款                       1 146.6

貸：銀行存款                         1 146.6

事項③

借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出        60

貸：預計負債                              60

借：遞延所得稅資產                        15

貸：以前年度損益調整——所得稅費用        15

事項④H公司不應當將該項貸款作為非流動負債在“長期借款”項目中進行列示，應當作為流動負債，在資產負債表中的“一年到期的非流動負債”進行列示。

合并調整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤            177.45

貸：以前年度損益調整                  177.45

借：盈余公積                           17.75

貸：利潤分配——未分配利潤             17.75

（3）對資產負債表的調整：

調增其他應付款170萬元；調增存貨800萬元；調增預計負債60萬元；調減長期借款1 000萬元；調增一年內到期的非流動負債1 000萬元；調減應交稅費214.15萬元；調增遞延所得稅資產15萬元；調減盈余公積17.75萬元；調減未分配利潤159.70萬元。

對利潤表的調整：

調減主營業(yè)務收入1 000萬元；調減財務費用23.4萬元；調減主營業(yè)務成本800萬元；調增營業(yè)外支出60萬元，調減所得稅費用59.15萬元。