八、A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對(duì)按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整

權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅收上不需要確認(rèn)，個(gè)別企業(yè)直接按照投資收益金額確認(rèn)稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）中填報(bào)

實(shí)際上，《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。如無(wú)差異，不需要填報(bào)。

①會(huì)計(jì)上規(guī)定：成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

②稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)比以上規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的時(shí)間基本相同，一般不存在稅會(huì)差異，因此匯算清繳無(wú)需填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）。由于稅法對(duì)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)申報(bào)表。

九、A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入

混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助填入本表。

（二）將未在申報(bào)年度“會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整

注意：對(duì)于符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金，在納稅調(diào)整時(shí)，一定是在申報(bào)年度“會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的財(cái)政性資金。

（三）到期未繳回的不征稅財(cái)政資金未計(jì)入應(yīng)稅收入

對(duì)于企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。

十、A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未填報(bào)本表

認(rèn)為不存在調(diào)整事項(xiàng)即不填報(bào)本表，或在相關(guān)欄次填報(bào)“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。

（二）簡(jiǎn)單以會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準(zhǔn)確填報(bào)在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”

企業(yè)所得稅前扣除應(yīng)以實(shí)際發(fā)放的金額為依據(jù)，實(shí)際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認(rèn)往往來(lái)自于“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額。上年計(jì)提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，將影響實(shí)際發(fā)生額的確認(rèn)。

（三）以會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為限額扣除計(jì)算的基數(shù)

限額扣除內(nèi)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等扣除限額的計(jì)算，是以實(shí)際發(fā)生的工資薪金作為計(jì)算的基數(shù)，而并非以會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額作為計(jì)算基數(shù)。

（四）填錯(cuò)行次

例如企業(yè)將職工福利費(fèi)支出（第3行）錯(cuò)填入職工教育經(jīng)費(fèi)支出（第4行），導(dǎo)致勾稽關(guān)系出錯(cuò)，原因多為串行。

（五）基本醫(yī)療保險(xiǎn)誤填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險(xiǎn)填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)行次，導(dǎo)致出現(xiàn)“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”超標(biāo)未調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會(huì)保障性繳款”；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。

（六）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等按照計(jì)提金額作為實(shí)際發(fā)生額

工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支出額作為發(fā)生額，按照政策計(jì)提但未支出的需要納稅調(diào)增。

（七）混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)

將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，可能造成應(yīng)調(diào)整未調(diào)整，少繳稅款。

十一、A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）將非公益性捐贈(zèng)混入公益性捐贈(zèng)內(nèi)

應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售情形的處理。同時(shí)，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對(duì)于實(shí)際扣除額小于等于“限額”的，按“實(shí)際”；“實(shí)際”大于“限額”的，按“限額”。

（二）混淆可全額扣除的公益性捐贈(zèng)和限額扣除的公益性捐贈(zèng)。

2021年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈(zèng)如下：

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2020年第18號(hào)）

1.企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

2.企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。——《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）（注：財(cái)稅2021年7號(hào)公告延長(zhǎng)執(zhí)行至2021年3月31日）

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。——《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（2019年第49號(hào)）（注：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家鄉(xiāng)村振興局2021年18號(hào)公告延長(zhǎng)至2025年12月31日）

十二、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對(duì)不征稅收入形成的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)增

對(duì)于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯(cuò)誤地對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

（三）對(duì)“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報(bào)錯(cuò)誤

對(duì)于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額”直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷金額即可。

例：2021年6月，C公司購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的儀器用于研發(fā)，會(huì)計(jì)上按10年計(jì)提折舊，2021年計(jì)提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬(wàn)元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2021年度一次性扣除300萬(wàn)元。

C公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)第4行“（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”，第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填寫直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填寫用于統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)第16行“(三)折舊費(fèi)用”中填寫3000000。

（四）對(duì)用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計(jì)提折舊攤銷。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

十三、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未按規(guī)定選填本表

本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)，只要有發(fā)生，無(wú)論是否有納稅調(diào)整均需要填報(bào)。

（二）填報(bào)不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍

對(duì)資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認(rèn)識(shí)，不僅包括流動(dòng)資產(chǎn)的損失，還涉及非流動(dòng)資產(chǎn)的損失，重在無(wú)遺漏和填報(bào)準(zhǔn)確。

十四、A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未按規(guī)定選填本表

此表的填報(bào)是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時(shí)，在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策

由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除

國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購(gòu)置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除。

十五、A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

（一）彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補(bǔ)虧損年限錯(cuò)誤

不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇“一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)”“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”“電影行業(yè)企業(yè)”2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

（二）隨意填報(bào)合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報(bào)虧損

只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報(bào)表中不一致

正常情況下，同一年度的虧損額在確認(rèn)后不會(huì)再變動(dòng)，無(wú)論在哪一年的申報(bào)表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報(bào)表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。