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【20201211 每日一稅】 稽查案例復(fù)盤(pán)：財(cái)政性資金稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是這樣查出的 文/李冼 這是《每日一稅》為您服務(wù)的2432天，愿今天又是美好的一天。 編者按：企業(yè)取得財(cái)政性資金，做不征稅收入處理，用于支出所形成折舊攤銷額和費(fèi)用不稅前扣除，就沒(méi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了嗎？那可不一定，現(xiàn)以最新稅務(wù)檢查案例復(fù)盤(pán)與大家分享，愿引以為戒。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。 最近，一個(gè)學(xué)生張總來(lái)電訴苦：她的公司——M公司是一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，2019年取得GY市一筆財(cái)政性資金300萬(wàn)，嚴(yán)格按稅法做不征稅收入稅務(wù)處理?？墒牵斩悇?wù)機(jī)關(guān)檢查，要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金呢？ 李老師瞬間明白該公司是怎么被稽查局查補(bǔ)稅款的了，并請(qǐng)張總發(fā)來(lái)該公司《2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》等資料。現(xiàn)與各位老師復(fù)盤(pán)分享探討。 熟悉稅收政策的老師都知道——企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的財(cái)政性資金，其企業(yè)所得稅處理方法有兩種： 方法01：該財(cái)政性資金全額計(jì)入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 方法02：該財(cái)政性資金做不征稅收入，但不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 既然M公司嚴(yán)格按稅法做不征稅收入稅務(wù)處理，那么，該財(cái)政性資金用于支出所形成的成本、費(fèi)用都不的稅前扣除。 查閱M公司《2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表，附表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行和第9行，第4列“調(diào)減金額”填寫(xiě)300萬(wàn)元；第24行和第25行，第3列“調(diào)增金額”填寫(xiě)300萬(wàn)元。附表《A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》第6行，第2、3、4、10、11列都填寫(xiě)300萬(wàn)元。 沒(méi)錯(cuò)啊。M公司財(cái)務(wù)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)正確，張總說(shuō)的沒(méi)錯(cuò)呀。 各位老師，您知道M公司錯(cuò)在哪里了嗎？請(qǐng)暫停閱讀，思考30秒鐘繼續(xù)往下看。 李老師告訴您：?jiǎn)栴}出在研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除了。 因?yàn)椤秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。 稅局稽查局果然厲害，出手既穩(wěn)且準(zhǔn)。再看《稅務(wù)檢查處理決定》，和李老師的推測(cè)一樣。 各位老師，您明白了吧！現(xiàn)在稽查干部的水平是很高的。 突然想起，GY市不是GZ省的嗎？去年不是在成都某財(cái)經(jīng)大學(xué)，給GZ省的稽查系統(tǒng)干部講了2天課嗎，天呢... ... 附： 法規(guī)依據(jù)01：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)） 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 法規(guī)依據(jù)02：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） 第二十六條第四款 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
法規(guī)依據(jù)03：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)） 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； ?。ǘ┴?cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； ?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 法規(guī)依據(jù)04：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)） （五）財(cái)政性資金的處理 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。 思考：2020年6月，M公司取得L市的穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否可以作為不征稅收入，進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。 歡迎您給我留言。 |
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