第六節(jié)     土地增值稅清算鑒證服務(wù)

一、業(yè)務(wù)定義（★）

土地增值稅清算鑒證,是指鑒證人接受委托,依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對(duì)被鑒證人的土地增值稅清算的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒定和證明，并出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。

合法是指被鑒證人與清算相關(guān)的房地產(chǎn)項(xiàng)目以及土地使用權(quán)的收入、扣除項(xiàng)目客觀、真實(shí)，相關(guān)資料真實(shí)完整，

房地產(chǎn)項(xiàng)目以及土地使用權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)核算符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范,計(jì)算土地增值稅的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、增值額的計(jì)算過程符合稅法規(guī)定。

準(zhǔn)確是指被鑒證人土地增值稅的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、增值額、適用稅率、應(yīng)繳稅額、已繳稅額和應(yīng)補(bǔ)（退）

稅額等金額準(zhǔn)確。

【延伸】納稅人辦理土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送以下資料：

（一）土地增值稅清算表及其附表。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算說明，主要內(nèi)容應(yīng)包括房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、用地、開發(fā)、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他情況。

（三）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計(jì)表、銷售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要相應(yīng)項(xiàng)目記賬憑證的，納稅人還應(yīng)提供記賬憑證復(fù)印件。

（四）納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告》。

二、關(guān)注事項(xiàng)（★★）

1. 清算項(xiàng)目是否合法

（1）清算項(xiàng)目及其范圍是否客觀、準(zhǔn)確；

（2）不同期間、不同項(xiàng)目收入確認(rèn)、成本歸集是否符合會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定；

（3） 普通住宅、非普通住宅的收入支出劃分是否合理；

（4） 清算起止時(shí)間是否符合稅法規(guī)定；有免稅項(xiàng)目的，與征稅項(xiàng)目劃分是否清晰準(zhǔn)確。

2. 收入總額是否合法準(zhǔn)確

（1） 清算收入確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定；

（2）按照清算項(xiàng)目設(shè)立的“預(yù)售收入備查簿”記載的項(xiàng)目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、

收入金額等相關(guān)內(nèi)容是否準(zhǔn)確；

（3） 銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、內(nèi)容完整、手續(xù)合法，金額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確，與關(guān)聯(lián)方銷售折扣與折讓是否合理；

（4）以土地使用權(quán)投資開發(fā)的項(xiàng)目，是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；

（5）按揭款收入是否申報(bào)納稅，有無掛在往來賬不作銷售收入申報(bào)納稅的情形；

（6）以房地產(chǎn)換取土地使用權(quán)，在房地產(chǎn)移交使用時(shí)是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款；

（7）采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶時(shí),是否按規(guī)定申報(bào)納稅；

（8）經(jīng)有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量的銷售面積與合同約定的銷售面積不符，除了在銷（預(yù)）售合同約定的誤差范圍內(nèi)不

作退補(bǔ)款以外，其他發(fā)生退補(bǔ)款情形而導(dǎo)致收入變化的，是否按照稅法規(guī)定處理；

（9）應(yīng)退款而不退款、抵頂物業(yè)管理費(fèi)的，稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定；

（10） 非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確認(rèn)是否合法準(zhǔn)確,包括開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分 配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等情況。

3.  扣除項(xiàng)目金額是否合法準(zhǔn)確整體關(guān)注：

（1） 該清算扣除項(xiàng)目金額與收入總額是否配比；

（2） 扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，是否實(shí)際發(fā)生；

（3） 實(shí)際發(fā)生的支出是否取得合法憑據(jù)；

（4） 扣除項(xiàng)目金額是否在各扣除項(xiàng)目中準(zhǔn)確歸集；

（5） 分期開發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類型房地產(chǎn)的，是否按照受益對(duì)象合理分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用。

具體扣除項(xiàng)目：

（1） 取得土地使用權(quán)支付金額：

①同一宗土地有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目或分期分批開發(fā)的，其分?jǐn)偡椒?/span>是否合理、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確；

②是否將房地產(chǎn)開發(fā)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入取得土地使用權(quán)支付金額；

③是否與市場(chǎng)價(jià)格存在明顯差異；

④土地閑置費(fèi)等不得扣除項(xiàng)目是否已經(jīng)剔除。

（2）       土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：

①實(shí)際支出金額與概（預(yù)）算是否存在明顯差異；

②拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生；

③由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆遷好的土地等相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。

（3）       前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：

①實(shí)際支出額與概（預(yù)）算是否存在明顯異常，是否存在虛列情形；

②是否將房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；

③多個(gè)（或分期）項(xiàng)目共同發(fā)生的前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偂?/span>

（4）       建筑安裝工程費(fèi)：

①是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；

②自購建材費(fèi)用是否重復(fù)扣除；

③單位定額成本是否存在異常；自行施工建設(shè)有無虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況；

④是否取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的建筑安裝發(fā)票。

（5）       公共配套設(shè)施費(fèi)：

①公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否明確、是否真實(shí)發(fā)生、有無預(yù)提情況；

②是否將房地產(chǎn)開發(fā)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入公共配套設(shè)施費(fèi)；

③多個(gè)（或分期）項(xiàng)目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi),是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偅?/span>

④是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用。

（6）       開發(fā)間接費(fèi)用：

①是否將企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用記入開發(fā)間接費(fèi)用；

②開發(fā)間接費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，取得的憑證是否合法有效；

③多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目是否分項(xiàng)目核算或分?jǐn)?是否將其他項(xiàng)目的開發(fā)間接費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目；是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用；

④是否將房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入開發(fā)間接費(fèi)用；

⑤有無預(yù)提開發(fā)間接費(fèi)用的情況。

（7）       利息支出：

①應(yīng)關(guān)注據(jù)實(shí)申報(bào)時(shí)是否將利息支出從開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費(fèi)用；

②分期開發(fā)項(xiàng)目或同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的一般性貸款利息支出，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偅?/span>

③利用閑置專項(xiàng)借款對(duì)外投資取得的收益是否沖減利息支出；

④借款合同相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；

⑤是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；

⑥超過貸款期限和挪用貸款的罰息是否扣除；

⑦是否剔除借款手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)等利息支出以外的費(fèi)用；

⑧對(duì)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，計(jì)提利息是否符合稅法規(guī)定。

（8）       與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：

①扣除范圍和金額計(jì)算是否符合稅法有關(guān)規(guī)定,是否與收入相關(guān)、配比，企業(yè)是否繳納；

②是否扣除不屬于清算范圍、不屬于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生的稅金；

③印花稅扣除是否符合規(guī)定。

（9）       加計(jì)扣除項(xiàng)目：

①取得后未進(jìn)行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，取得后僅進(jìn)行土地開發(fā)未建造房屋即轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，以及取得后未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性的改良或開發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，其扣除項(xiàng)目金額是否符合稅法規(guī)定；

②是否將代收費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)；

③是否將已計(jì)入開發(fā)成本的利息支出計(jì)入加計(jì)扣除的基數(shù)。

4.   應(yīng)納稅額的計(jì)算是否合法準(zhǔn)確

（1）應(yīng)關(guān)注收入總額、扣除項(xiàng)目金額、增值率計(jì)算是否準(zhǔn)確；

（2）對(duì)于多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)建設(shè)、預(yù)售（銷售）的,是否準(zhǔn)確劃分計(jì)算清算項(xiàng)目的預(yù)繳稅額。

三、鑒證證據(jù)（★）

（1）與鑒證項(xiàng)目有關(guān)的鑒證材料包括被鑒證人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算說明的調(diào)査,包括對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、

用地、規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)、施工、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、稅款繳納等相關(guān)材料。

（2） 收入總額的鑒證材料包括反映收入總額事實(shí)方面的信息和資料；收入總額會(huì)計(jì)方面的信息和資料；收入總額稅收方面的信息和資料。

（3） 扣除項(xiàng)目金額的鑒證材料包括扣除項(xiàng)目事實(shí)方面的信息和資料；扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)方面的信息和資料；扣除項(xiàng)目稅收方面的信息和資料。

四、鑒證報(bào)告（★）

鑒證人對(duì)土地增值稅清算鑒證發(fā)表結(jié)論時(shí)，應(yīng)關(guān)注被鑒證人的土地增值稅清算的真實(shí)性、合法性，以及作出上

述判斷的證據(jù)是否確實(shí)充分，適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確。

第七節(jié)     稅務(wù)司法鑒定服務(wù)

一、業(yè)務(wù)定義（★）

稅務(wù)司法鑒定是指在訴訟過程中，涉稅服務(wù)人員所在的稅務(wù)師事務(wù)所接受辦案機(jī)關(guān)的委托，對(duì)訴訟涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見的活動(dòng)。

稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定事項(xiàng)的范圍包括：

（1）具體稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況；

（2）增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣情況；

（3） 其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開具與抵扣情況；

（4） 獲取國(guó)家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況；

（5）民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；

（6）其他在訴訟活動(dòng)中需要進(jìn)行鑒定的涉稅事項(xiàng)。

稅務(wù)司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。鑒定人應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行鑒定，并對(duì)自己作出的鑒定意見負(fù)責(zé)。鑒定人不得違反規(guī)定會(huì)見訴訟當(dāng)事人及其委托的人。

二、業(yè)務(wù)承接（★★★）

1. 稅務(wù)司法鑒定委托方的范圍

【模擬題·多選題】在稅務(wù)司法鑒定服務(wù)中，對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接說法正確的有

（  ）。

A.在刑事訴訟活動(dòng)中，在偵查階段可以接受公安機(jī)關(guān)等偵査機(jī)關(guān)的委托B.在刑事訴訟活動(dòng)中，在審査起訴階段接受被告人的委托

C. 在刑事訴訟活動(dòng)中，在審理階段接受被告人的委托

D. 在民事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)岀具專家意見

E. 在民事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所不可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)岀具專家意見

【答案解析】AD

選項(xiàng) B、選項(xiàng) C，在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一接受辦案機(jī)關(guān)的稅務(wù)司法鑒定委托，稅務(wù)師事務(wù)所不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定接受犯罪嫌疑人、被告人及其代理人的委托。

選項(xiàng) E，在民事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)岀具專家意見。

2. 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)承接流程

（1） 委托人委托鑒定的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整、充分的鑒定材料，并對(duì)鑒定材料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性負(fù)責(zé)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)核對(duì)并記錄鑒定材料的名稱、種類、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間等。未經(jīng)委托人同意, 鑒定人不得查閱委托人提供材料范圍之外的案卷材料。

（2）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下方面對(duì)委托鑒定事項(xiàng)、鑒定材料進(jìn)行審査：

①委托鑒定事項(xiàng)是否屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；

②委托鑒定事項(xiàng)是否明確；

③鑒定材料與委托鑒定事項(xiàng)是否相關(guān)；

④鑒定材料記載的內(nèi)容是否完整、清楚；

⑤鑒定材料是否規(guī)范；

⑥其他需要審査的事項(xiàng)。

（3） 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂司法鑒定委托書。

司法鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人名稱、稅務(wù)師事務(wù)所名稱、委托鑒定事項(xiàng)、是否屬于重新鑒定、鑒定用途、與鑒定有關(guān)的基本案情、鑒定材料的提供和退還、鑒定風(fēng)險(xiǎn),以及雙方商定的鑒定時(shí)限、鑒定費(fèi)用、鑒定人出庭費(fèi)用及收取方式、雙方權(quán)利義務(wù)等其他需要載明的事項(xiàng)。

三、業(yè)務(wù)實(shí)施（★★★）

1.   回避制度

（1）有以下情形的，鑒定人及助理人員應(yīng)當(dāng)回避:

①本人或者其近親屬與訴訟當(dāng)事人、鑒定事項(xiàng)涉及的案件存在利害關(guān)系；

②曾經(jīng)參加過同一鑒定事項(xiàng)鑒定；

③曾經(jīng)為被鑒定單位提供過涉稅代理服務(wù)；

④曾經(jīng)作為專家提供過咨詢意見；

⑤曾被聘請(qǐng)為有專門知識(shí)的人參與過同一鑒定事項(xiàng)法庭調(diào)查活動(dòng)；

⑥其他可能影響鑒定人獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的情況。

（2）鑒定人自行提出回避的，由其所屬的稅務(wù)師事務(wù)所決定；

（3） 委托人要求鑒定人回避的，應(yīng)當(dāng)向該鑒定人所屬的稅務(wù)師事務(wù)所提出,由稅務(wù)師事務(wù)所決定。

（4）委托人對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所作出的鑒定人是否回避的決定有異議的,可以撤銷鑒定委托。

2.鑒定材料

鑒定人有權(quán)了解進(jìn)行鑒定所需要的案件材料，可以査閱、復(fù)制相關(guān)資料；必要時(shí)在征得委托人同意后，可以詢問訴訟當(dāng)事人、證人。

經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所可以派員到現(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料?，F(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料應(yīng)當(dāng)由不少于 2 名涉稅專業(yè)服務(wù)人員進(jìn)行，其中至少一名應(yīng)為該鑒定事項(xiàng)的鑒定人?，F(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)有委托人指派或者委托的人員在場(chǎng)見證并在提取記錄上簽名。

3.鑒定期限

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)司法鑒定委托書生效之日起 30 個(gè)工作日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定。

鑒定事項(xiàng)涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題或者檢驗(yàn)過程需要較長(zhǎng)時(shí)間的，經(jīng)委托人同意、本稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，完成鑒定的時(shí)限可以延長(zhǎng)，延長(zhǎng)時(shí)限一般不得超過 30 個(gè)工作日。

稅務(wù)師事務(wù)所與委托人對(duì)鑒定時(shí)限另有約定的，從其約定。

在鑒定過程中補(bǔ)充或者重新提取鑒定資料所需的時(shí)間，不計(jì)入鑒定時(shí)限。

4.終止鑒定

具有以下情形之一的，可以終止鑒定：

①發(fā)現(xiàn)委托人要求或者暗示稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見的；

②鑒定材料發(fā)生耗損,委托人不能補(bǔ)充提供；

③委托人不履行稅務(wù)司法鑒定委托書規(guī)定的義務(wù)或者鑒定活動(dòng)受到嚴(yán)重干擾,致使鑒定無法繼續(xù)進(jìn)行；

④委托人主動(dòng)撤銷鑒定委托或者委托人拒絕支付鑒定費(fèi)用；

⑤因不可抗力致使鑒定無法繼續(xù)進(jìn)行;

⑥其他需要終止鑒定的情形。

5.補(bǔ)充鑒定

鑒定過程中，有以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)委托人的請(qǐng)求進(jìn)行補(bǔ)充鑒定：

①原委托鑒定事項(xiàng)有遺漏的；

②委托人就原委托鑒定事項(xiàng)提供新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料或證據(jù)的；

③其他需要補(bǔ)充鑒定的情形。

補(bǔ)充鑒定應(yīng)當(dāng)由原稅務(wù)師事務(wù)所的原鑒定人進(jìn)行。補(bǔ)充鑒定的鑒定文書應(yīng)當(dāng)與原鑒定文書同時(shí)使用。

6.重新鑒定

有以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行重新鑒定：

①原鑒定人不具有從事原委托事項(xiàng)相應(yīng)資格或能力；

②原稅務(wù)師事務(wù)所超出登記的業(yè)務(wù)范圍組織鑒定；

③原鑒定人應(yīng)當(dāng)回避而沒有回避；

④委托人或者其他訴訟當(dāng)事人對(duì)原鑒定意見有異議，并能提出合法依據(jù)和合理理由； 有以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行重新鑒定：

⑤委托人依照法律、法規(guī)規(guī)定要求重新鑒定；

⑥法律、法規(guī)規(guī)定需要重新鑒定的其他情形。

重新鑒定應(yīng)當(dāng)委托原稅務(wù)師事務(wù)所以外的其他稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行。因特殊原因，委托人也可以委托原稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，但原稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定原鑒定人以外的其他符合條件的鑒定人進(jìn)行。

7.外部專家

鑒定過程中，涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的,經(jīng)委托人同意，鑒定人可以向本事務(wù)所以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本事務(wù)所的鑒定人出具。提供咨詢意見的專家應(yīng)當(dāng)對(duì)其發(fā)表的意見進(jìn)行簽名并存入鑒定檔案。

【模擬題·單選題】稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)中，鑒定人及助理人員應(yīng)當(dāng)回避的情形說法錯(cuò)誤的是（ ）。

A.本人或者其近親屬與訴訟當(dāng)事人、鑒定事項(xiàng)涉及的案件存在利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避B.曾經(jīng)為被鑒定單位提供過涉稅代理服務(wù)的應(yīng)當(dāng)回避

C.曾被聘請(qǐng)為有專門知識(shí)的人參與過同一鑒定事項(xiàng)法庭調(diào)查活動(dòng)的應(yīng)當(dāng)回避D.委托人要求鑒定人回避的，鑒定人應(yīng)當(dāng)回避

【答案解析】D

委托人要求鑒定人回避的，應(yīng)當(dāng)向該鑒定人所屬的稅務(wù)師事務(wù)所提出,由稅務(wù)師事務(wù)所決定。委托人對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所作出的鑒定人是否回避的決定有異議的,可以撤銷鑒定委托。

四、稅務(wù)司法鑒定意見書的出具（★★）

（1） 受托的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務(wù)司法鑒定意見書。

（2） 鑒定人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托方提供的鑒定材料是否達(dá)到完整、真實(shí)、充分的要求,對(duì)鑒定意見進(jìn)行說明。鑒定材

料基本符合要求，可以作出鑒定意見但存在限定條件或其他需說明問題的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)司法鑒定意見書中明確可能存在的問題。

（3） 稅務(wù)司法鑒定意見書不應(yīng)包含的內(nèi)容：

①超出稅務(wù)司法鑒定范圍的結(jié)論或意見，如對(duì)相關(guān)法律問題的判斷、對(duì)財(cái)務(wù)憑證內(nèi)容真實(shí)性的識(shí)別、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)資料證據(jù)中的形象痕跡的識(shí)別、對(duì)交易事項(xiàng)主觀動(dòng)機(jī)的推斷等;

②鑒定人未取得相應(yīng)證據(jù)而主觀臆斷事實(shí)；

③超出本次鑒定委托事項(xiàng)的結(jié)論或意見；

④其他不應(yīng)確認(rèn)的內(nèi)容。

（4） 稅務(wù)司法鑒定意見書具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在鑒定意見書中注明該意見書的特定目的或使用人，對(duì)意見書的用途加以限定和說明。

（5） 稅務(wù)司法鑒定意見書出具后，發(fā)現(xiàn)有以下情形之一的,可以進(jìn)行補(bǔ)正：

①表格、圖像不清晰；

②簽名、蓋章或者編號(hào)不符合制作要求；

③數(shù)字輸入錯(cuò)誤，但不影響鑒定意見；

④文字表達(dá)有瑕疵或者有錯(cuò)別字，但不影響鑒定意見。

補(bǔ)正應(yīng)當(dāng)在原鑒定意見書上進(jìn)行，由至少一名鑒定人在補(bǔ)正處簽名，并在補(bǔ)正處加蓋本事務(wù)所公章。必要時(shí)， 可以出具補(bǔ)正書。對(duì)鑒定意見書進(jìn)行補(bǔ)正，不得改變鑒定意見的原意。

五、業(yè)務(wù)記錄（★★）

（1） 鑒定人應(yīng)當(dāng)編制稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿，實(shí)時(shí)記錄鑒定過程和結(jié)果，并存入鑒定檔案。鑒定過程的記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式，并附有鑒定人簽名。

記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、完整、清晰，記錄的文本資料、音像資料等應(yīng)當(dāng)存入鑒定檔案。

（2）稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存 10 年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)

定的除外。

（3）未經(jīng)稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供鑒定檔案，但以下情形除外：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱；

②涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢査執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱；

③公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)需要進(jìn)行査閱。

六、鑒定人出庭作證（★★★）

（1） 經(jīng)人民法院依法通知，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題。

鑒定人出庭作證，應(yīng)當(dāng)按照法庭指定出示并宣讀稅務(wù)司法鑒定意見書，客觀、全面、如實(shí)說明鑒定過程、鑒定

依據(jù)與鑒定意見，接受法庭詢問，接受與鑒定意見有關(guān)的質(zhì)證，不得作虛假陳述或片面表達(dá)意見。

（2） 有以下情形之一的，經(jīng)人民法院許可，鑒定人可以通過書面證言、視聽傳輸技術(shù)、視聽資料和庭外調(diào)查等方式作證:

①因健康原因不能出庭；

②因路途遙遠(yuǎn)、交通不便不能出庭；

③自然災(zāi)害等不可抗力不能出庭；

④因人身安全受到重大威脅不能出庭；

⑤有其他正當(dāng)理由不能出庭。

【模擬題·單選題】下列關(guān)于稅務(wù)司法鑒定服務(wù)，說法錯(cuò)誤的是（  ）。

A.  受托的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務(wù)司法鑒定意見書

B.  稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存 5 年

C.  稅務(wù)司法鑒定意見書不應(yīng)包含鑒定人未取得相應(yīng)證據(jù)而主觀臆斷事實(shí)

D.  稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)司法鑒定委托書生效之日起 30 個(gè)工作日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定

【答案解析】B

稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存 10 年。

第八節(jié)     納稅情況審查服務(wù)

一、業(yè)務(wù)定義（★）

納稅情況審査業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)委托，指派本所有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅情況進(jìn)行審查并作出專業(yè)結(jié)論。

納稅情況審查業(yè)務(wù)包括：

①海關(guān)委托保稅核查；

②海關(guān)委托稽查；

③企業(yè)信息公示委托納稅情況審査；

④稅務(wù)機(jī)關(guān)委托納稅情況審査；

⑤司法機(jī)關(guān)委托納稅情況審查。

稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)被審査人的納稅情況進(jìn)行審査，向委托人提供審査意見。應(yīng)當(dāng)做到業(yè)務(wù)承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務(wù)實(shí)施步驟及程序完整、政策運(yùn)用合理合規(guī)、證據(jù)真實(shí)有效、業(yè)務(wù)記錄及成果符合國(guó)家稅收法律法規(guī)、行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定和委托人要求。

二、業(yè)務(wù)承接與委派（★★）

（1）   稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅情況審査業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否

接受納稅情況審査業(yè)務(wù)委托。

（2）  稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲取被審查人出具的對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù) 責(zé)的承諾聲明。

（3）   稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任納稅情況審査業(yè)務(wù)的稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)執(zhí)行納稅情況審査業(yè)務(wù)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)納稅情況審査業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專家的工作成果負(fù)責(zé)。

三、業(yè)務(wù)計(jì)劃與實(shí)施（★★）

（1）  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審査業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，并根 據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（2）  涉稅服務(wù)人員實(shí)施納稅情況審查前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審査的目的、要求，向被審査人提出審査工作所 需的相關(guān)資料。

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知被審查人，其應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。

（3）  涉稅服務(wù)人員可以采取檢查、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序來獲取納稅情況審査證據(jù)。

（4）  涉稅服務(wù)人員按照委托權(quán)限和程序，可以通過數(shù)據(jù)核實(shí)、資料檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、賬物核對(duì)等形式對(duì)被審査人進(jìn)行實(shí)地審查，也可以根據(jù)被審査人提交的紙質(zhì)資料和報(bào)送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行書面審査。

（5）  審査中出現(xiàn)特殊情況，工作范圍受限或證據(jù)無法獲取的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)委托人協(xié)助督促被審査人配合，保證審査業(yè)務(wù)的推進(jìn)。

審查中出現(xiàn)特殊情況，需要延伸審査的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部履行審批復(fù)核程序。需要

獲得委托人同意的，應(yīng)當(dāng)事先征得委托人同意。

四、業(yè)務(wù)記錄與成果（★★）

（1） 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)編制納稅情況審查備查類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿，并保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性。

（2）稅務(wù)師事務(wù)所開展納稅情況審査業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告。約定出具書

面業(yè)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成時(shí)，根據(jù)委托協(xié)議的約定及審査事項(xiàng)的情況，編制納稅審査業(yè)務(wù)報(bào)告；未約定出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交換意見,提供檢査過程記錄及證據(jù),并做相應(yīng)記錄。

（3）       稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅情況審査服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)結(jié)果以及知悉的

被審査人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密，未經(jīng)被審査人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但以下情形除外:

①稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法檢査需要進(jìn)行査閱的；

②涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢査執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

③法律法規(guī)規(guī)定可以査閱的其他情形。

【模擬題·多選題】下列關(guān)于納稅情況審查服務(wù)的說法錯(cuò)誤的有（ ）。

A. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專家的工作成果負(fù)責(zé)

B. 稅務(wù)師事務(wù)所開展納稅情況審査業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告

C. 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知被審查人，其應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)D.納稅情況審查業(yè)務(wù)的委托人為納稅人

E.納稅情況審查業(yè)務(wù)包括海關(guān)委托保稅核查、海關(guān)委托稽查、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托納稅情況審査、司法機(jī)關(guān)委托稅務(wù)司法鑒定等

【答案解析】BDE

選項(xiàng) B，稅務(wù)師事務(wù)所開展納稅情況審査業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告。納稅情況審查業(yè)務(wù)包括:海關(guān)委托保稅核查、海關(guān)委托稽查、企業(yè)信息公示委托納稅情況審査、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托納稅情況審査、司法機(jī)關(guān)委托納稅情況審查等。因此，委托人不是納稅人，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。

納稅情況審查不包括司法機(jī)關(guān)的稅務(wù)司法鑒定服務(wù)，選項(xiàng) E 錯(cuò)誤。

本章內(nèi)容回顧

第一節(jié)   涉稅鑒證業(yè)務(wù)概述

第二節(jié)   企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)第三節(jié)   研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù) 第四節(jié)   資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)

第五節(jié)   高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證服務(wù)第六節(jié)   土地增值稅清算鑒證服務(wù)

第七節(jié)   稅務(wù)司法鑒定服務(wù)第八節(jié)   納稅情況審查服務(wù)