稅案審理：稅務(wù)師可作“專家輔助人”

　　近日，某稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)參與服務(wù)的一起涉稅經(jīng)濟(jì)糾紛案件經(jīng)過法院二審終審判決。值得一提的是，該案一方當(dāng)事人因無法對該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)糾紛的涉稅事項(xiàng)明確權(quán)責(zé)及金額等，故委托某稅務(wù)師事務(wù)所對該事項(xiàng)提出專業(yè)意見。這家稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)經(jīng)過認(rèn)真分析后，對委托事項(xiàng)出具了涉稅專業(yè)意見書，該意見后被一審、二審法院均予以采信，最終幫助委托人取得了訴訟勝利。

　　該案涉及工程承包掛靠、納稅義務(wù)與開票責(zé)任的判斷、供應(yīng)商未開具發(fā)票對企業(yè)造成的利益損失認(rèn)定等核心爭議，稅務(wù)師的專業(yè)意見很好地為法院在認(rèn)定相關(guān)涉稅事實(shí)時(shí)提供了輔助。

　　隨著社會(huì)的發(fā)展、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)不斷發(fā)生重大變革，反映到司法訴訟活動(dòng)中，新類型案件越來越多。同時(shí)，這些新類型的案件涉及的領(lǐng)域多，專業(yè)性強(qiáng)，例如知識產(chǎn)權(quán)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛以及經(jīng)濟(jì)損失等，當(dāng)事人爭議的焦點(diǎn)往往經(jīng)過科學(xué)、專業(yè)的鑒定才能有效認(rèn)定案件的事實(shí)。基于上述情況，為了能充分保護(hù)當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)利及合法利益，同時(shí)有助于法官居中裁判及正確認(rèn)定事實(shí)，英國、美國等國家首先在證據(jù)法中創(chuàng)設(shè)了專家證人制度，即由相應(yīng)領(lǐng)域或?qū)I(yè)的專家提出專業(yè)意見或其他方式等佐證。

　　我國最早于2002年的《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》中提到專家輔助人的概念，其中規(guī)定，當(dāng)事人可以向人民法院申請由一至二名具有專門知識的人員出庭就案件的專門性問題進(jìn)行說明。人民法院準(zhǔn)許其申請的，有關(guān)費(fèi)用由提出申請的當(dāng)事人負(fù)擔(dān)。而后在刑事訴訟法、民事訴訟法等法律以及相關(guān)司法解釋中對具有專門知識的人員作為專家輔助人參與案件訴訟活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)定。

　　上述“具有專門知識的人員”通常指在科學(xué)、技術(shù)以及其他專業(yè)知識方面具有特殊的專門知識或經(jīng)驗(yàn)的人員，根據(jù)當(dāng)事人委托并經(jīng)法院準(zhǔn)許，出庭輔助當(dāng)事人，對訟爭的案件事實(shí)所涉及的專門性問題進(jìn)行說明或發(fā)表專業(yè)意見和評論的人。

　　筆者認(rèn)為，我國訴訟證據(jù)的司法解釋創(chuàng)設(shè)專家輔助人的原因除了上述分析的原因外，主要是為了完善我國民事訴訟證據(jù)制度，實(shí)現(xiàn)審判公平正義。

　　一般認(rèn)為，我國的司法解釋規(guī)定中的專家輔助人的意義可以從以下三點(diǎn)來理解：

　　第一，在其從事的領(lǐng)域和專業(yè)方面，應(yīng)當(dāng)是專家，即在科學(xué)、技術(shù)和其他專業(yè)方面具有專業(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)；

　　第二，其在訴訟案件中起的作用來理解，其是輔助人，即就專業(yè)性問題提出專業(yè)意見，替補(bǔ)當(dāng)事人對案件涉及的專業(yè)領(lǐng)域問題的說明，專家輔助人就專業(yè)性問題提出說明或意見，不能產(chǎn)生當(dāng)然的約束力，法官在作出裁判時(shí)不受其說明或意見的限制；

　　第三，專家輔助人提出的意見具有專業(yè)性、獨(dú)立性、中立性，并不能是當(dāng)事人意志的體現(xiàn)，其需要尊重我國法律法規(guī)、科學(xué)和自然規(guī)律等。

　　筆者認(rèn)為，稅務(wù)師可作為專家輔助人參與涉稅案件。首先，稅務(wù)師是從事涉稅鑒證和服務(wù)的專業(yè)人員，承擔(dān)著保障國家稅收利益、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的職責(zé)，具有獨(dú)立、客觀、公正、誠信的職業(yè)道德要求。其次，稅務(wù)師是具有國家職業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員，具有相關(guān)的專業(yè)知識和能力。最后，稅務(wù)師長期從事涉稅業(yè)務(wù)，也經(jīng)常接觸納稅人的日常經(jīng)營活動(dòng)，具有相關(guān)實(shí)際實(shí)踐能力。

　　在未來的復(fù)雜訴訟案件中，專家輔助人或成為案件審判的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。從上述某稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)參與的案件來看，該案件經(jīng)過一審、二審，判決結(jié)果均認(rèn)可并采納了稅務(wù)師事務(wù)所對該案件的專業(yè)判斷和觀點(diǎn)，即稅務(wù)師提出的專業(yè)意見對涉稅案件審理是有幫助的，進(jìn)一步證明了稅務(wù)師作為專家輔助人參與涉稅審判活動(dòng)具有一定可行性。

稅務(wù)師作為涉稅案件的專家輔助人

提供稅務(wù)司法鑒定意見

通冉稅務(wù)

　　根據(jù)《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》，稅務(wù)司法鑒定是指在訴訟過程中，涉稅服務(wù)人員所在的稅務(wù)師事務(wù)所接受辦案機(jī)關(guān)的委托，對訴訟涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見的活動(dòng)。稅務(wù)司法鑒定的委托方及相關(guān)限制如下：

　　稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定事項(xiàng)的范圍包括：

　?。ㄒ唬┚唧w稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況；

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣情況；

　?。ㄈ┢渌梢杂糜诘挚鄱惪畎l(fā)票的開具與抵扣情況；

　?。ㄋ模┇@取國家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況；

　?。ㄎ澹┟袷缕降戎黧w之間發(fā)生的涉稅爭議事項(xiàng)

　?。┢渌谠V訟活動(dòng)中需要進(jìn)行鑒定的涉稅事項(xiàng)。

　　上述鑒定范圍較為寬廣，幾乎涉及了各訴訟及非訴訟類型案件中涉及稅務(wù)爭議的主要方面。因此，可以說稅務(wù)司法鑒定在涉稅案件中的運(yùn)用空間十分廣闊。

　　在一起涉稅經(jīng)濟(jì)糾紛案件審理中，由于該案一方當(dāng)事人因無法對該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)糾紛的涉稅事項(xiàng)明確權(quán)責(zé)及金額等，故委托某稅務(wù)師事務(wù)所對該事項(xiàng)提出專業(yè)意見。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過認(rèn)真分析后，對委托事項(xiàng)出具了涉稅專業(yè)意見書，該意見后被一審、二審法院均予以采信，最終幫助委托人取得了訴訟勝利。該案涉及工程承包掛靠、納稅義務(wù)與開票責(zé)任的判斷、供應(yīng)商未開具發(fā)票對企業(yè)造成的利益損失認(rèn)定等核心爭議。

　　在另一些涉及出口退稅、廢舊物資企業(yè)、福利平臺虛開發(fā)票案等刑事案件中，對于購銷交易的真實(shí)性往往是案件審理的關(guān)鍵，也是判斷是否造成“造成國家稅款損失”的核心內(nèi)容。在虛開等涉稅刑事案件中，當(dāng)事人積極聘請或者申請偵查機(jī)關(guān)聘請稅務(wù)師事務(wù)所，就案件事實(shí)問題發(fā)表意見。利用稅務(wù)師對稅務(wù)問題的專業(yè)知識，為案情梳理提供有效支持，為庭審的順利開展奠定基礎(chǔ)。

　　新型的司法訴訟案件越來越多，這些新型的案件涉及的領(lǐng)域多，專業(yè)性強(qiáng)，而且在刑事、經(jīng)濟(jì)糾紛以及非訴訟類型中均有涉及，而當(dāng)事人爭議的焦點(diǎn)往往經(jīng)過科學(xué)、專業(yè)的鑒定才能有效認(rèn)定案件的事實(shí)?；谏鲜銮闆r，為了能充分保護(hù)當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)利及合法利益，同時(shí)有助于法官居中裁判及正確認(rèn)定實(shí)施，英國、美國等國家首先在證據(jù)法中創(chuàng)設(shè)了專家人制度，即由相應(yīng)領(lǐng)域或?qū)I(yè)的專家提出專業(yè)意見或其他方式作證。我國于2002年的《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》中提到專家輔助人概念。當(dāng)事人可以向人民法院申請由一至二名具有專門知識的人員出庭就案件的專門性問題進(jìn)行說明。人民法院準(zhǔn)許其申請的，有關(guān)費(fèi)用由提出申請的當(dāng)事人負(fù)擔(dān)。而后在刑事訴訟法、民事訴訟法等法律以及相關(guān)司法解釋中對具有專門知識的人員作為專家輔助人參與案件訴訟活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)定。

　　在涉稅案件中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)或者檢察機(jī)關(guān)對涉稅金額作出的認(rèn)定，多少帶有主觀因素，不能作到完全客觀，而且法院自身也很難在庭審的短時(shí)間內(nèi)對涉稅事項(xiàng)作出判斷，那么稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立第三方提供的鑒定，將為法院認(rèn)定事實(shí)提供幫助。稅務(wù)司法鑒定，專業(yè)性強(qiáng)，知識面廣，要求從事稅務(wù)司法鑒定的機(jī)構(gòu)有較高專業(yè)水平和較強(qiáng)操作能力。偵察機(jī)關(guān)對涉稅案件提交的有關(guān)證據(jù)材料，客觀上需要獨(dú)立的、公正的鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定并發(fā)表意見。而隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著越來越重要的角色，在民事案件或非訴訟程序中，對復(fù)雜的稅務(wù)問題的鑒定與意見也越發(fā)需要獨(dú)立第三方的聲音。

　　因此，稅務(wù)師作為專家輔助人參與涉稅案件，首先，作為從事涉稅鑒證和服務(wù)的專業(yè)人員，承擔(dān)保障國家稅收利益、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的職責(zé)，具有獨(dú)立承擔(dān)著保障國家稅收利益、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的職責(zé)，具有獨(dú)立、客觀、公正、誠信的職業(yè)道德要求。其次，稅務(wù)師是具有國家職業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員，具有相關(guān)的專業(yè)知識和能力。最后，稅務(wù)師長期從事涉稅業(yè)務(wù)，也經(jīng)常接觸納稅人的日常經(jīng)營活動(dòng)，具有相關(guān)實(shí)際實(shí)踐能力。

　　稅務(wù)司法鑒定與會(huì)計(jì)司法鑒定存在交叉重疊，在過去很長一段時(shí)間當(dāng)中，會(huì)計(jì)司法鑒定在涉稅刑事、行政案件中發(fā)揮著稅務(wù)司法鑒定的作用，這是由于稅會(huì)的天然聯(lián)系決定的。隨著涉稅服務(wù)市場的開放，稅務(wù)司法鑒定逐步獨(dú)立出來，國家給予了重視。從2002年起，遼寧、四川、重慶、上海、浙江等地，有部分稅務(wù)師事務(wù)所向當(dāng)?shù)厮痉C(jī)關(guān)申請登記并取得了司法鑒定資格，有的還設(shè)立了司法鑒定機(jī)構(gòu)。還有一些稅務(wù)師事務(wù)所，盡管沒有取得司法鑒定資格，也未設(shè)立司法鑒定機(jī)構(gòu)，但鑒于目前我國稅務(wù)司法鑒定還沒有納入司法鑒定許可的調(diào)整范圍，他們也在接受公安、法院、檢察院等部門以及律師事務(wù)所、訴訟當(dāng)事人的委托，承辦稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)。還比如，云南省公、檢、法、國地稅、國資委等部門聯(lián)合發(fā)文,在全省范圍內(nèi)開展稅務(wù)司法鑒定試點(diǎn)工作，將稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)作為省司法鑒定業(yè)務(wù)的單獨(dú)類型來管理。稅務(wù)司法鑒定將逐步取代會(huì)計(jì)司法鑒定在涉稅刑事、行政案件中的地位。

　　在稅務(wù)司法鑒定過程中，我們發(fā)現(xiàn)無論是刑事訴訟相關(guān)法律、法規(guī)還是第三方機(jī)構(gòu)主管部門發(fā)布的部委規(guī)章、規(guī)范性文件，對于第三方機(jī)構(gòu)發(fā)表意見的范圍僅有原則性規(guī)定，而沒有作出明確列舉。第三方機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何參與司法鑒定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見，爭議很大。很多第三方機(jī)構(gòu)受偵查機(jī)關(guān)影響，對案件事實(shí)作出預(yù)先判斷，同時(shí)認(rèn)為可以按照偵查機(jī)關(guān)的意愿，就事關(guān)法律適用的問題發(fā)表意見，最終意見超越了該機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，在某種意義上替代偵查活動(dòng)，不當(dāng)?shù)貫榘讣^定了結(jié)論。

　　在一些第三方機(jī)構(gòu)出具的司法鑒定報(bào)告中，第三方認(rèn)為某項(xiàng)行為“構(gòu)成虛開”。事實(shí)上，判斷“構(gòu)成虛開”系就法律適用發(fā)表意見，超出稅務(wù)師事務(wù)所職責(zé)范圍。

　　又比如，某第三方機(jī)構(gòu)在某廢舊物資回收企業(yè)虛開發(fā)票的案件中，受到偵查機(jī)關(guān)委托，僅以“發(fā)票流、對公資金流、對私資金流體現(xiàn)出此業(yè)務(wù)模式僅為發(fā)票和資金的流轉(zhuǎn)”為由，認(rèn)定該公司與上下游企業(yè)之間沒有實(shí)際交易，進(jìn)而認(rèn)為該公司造成國家稅款損失、構(gòu)成虛開，并出具了專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。偵查機(jī)關(guān)以此作為證據(jù)向合議庭提供，對該公司產(chǎn)生了重大的不利影響。事實(shí)上，在廢舊物資回收經(jīng)營中，出于節(jié)省運(yùn)輸成本和倉儲成本的考慮，回收經(jīng)營企業(yè)通常不參與貨物運(yùn)輸與倉儲，而通過貨權(quán)憑證轉(zhuǎn)移的方式取得及轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)，這已經(jīng)成為大宗商品貿(mào)易的通行做法。而且，從散戶處收購或者散戶掛靠在有資質(zhì)的廢舊物資回收企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)，是廢舊物資回收行業(yè)的經(jīng)營特性。因此，在判斷廢舊物資購銷交易中是否存在真實(shí)貨物這個(gè)關(guān)鍵問題時(shí)，不應(yīng)僅片面的考察回收經(jīng)營企業(yè)與用廢企業(yè)雙方是否有現(xiàn)實(shí)的貨物運(yùn)輸或倉儲、是否親自參與交割貨物等問題，而應(yīng)還原完整交易鏈條，追溯交易源頭散戶是否銷售了貨物，用廢企業(yè)是否收到了貨物，結(jié)合交易鏈條中各個(gè)環(huán)節(jié)的貨物買賣關(guān)系進(jìn)行判斷。如僅憑三流一致為由，判定交易不真實(shí)，造成國家稅收損失，則判斷的證據(jù)明顯不足，有違證據(jù)充分性原則。

　　《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》的出臺，有助于明確稅務(wù)司法鑒定的法律依據(jù)，清晰界定權(quán)利范圍。同時(shí)，我們期待進(jìn)一步對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行明確，既可以避免證據(jù)資格審查的爭議，又可以就案件事實(shí)作出專業(yè)性判斷，對涉稅刑事訴訟的案件審理將更有幫助

　　我們相信，隨著涉稅問題在國民經(jīng)濟(jì)中越來越受到關(guān)注，稅務(wù)司法鑒定必將在未來的司法審理中承擔(dān)重要的角色。在涉稅案件中，積極聘請或者申請偵查機(jī)關(guān)聘請稅務(wù)師事務(wù)所，就案件事實(shí)問題發(fā)表意見，利用稅務(wù)師對稅務(wù)問題的專業(yè)知識，能夠?yàn)榘盖槭崂硖峁┯行еС?，為庭審的順利開展奠定基礎(chǔ)。通過稅務(wù)師事務(wù)所的介入，給予當(dāng)事人一個(gè)公平公正的判決。

　　以上根據(jù)《中國稅務(wù)報(bào)》、華稅學(xué)院分析等文章以及編者個(gè)人觀點(diǎn)進(jìn)行編輯整理。

　　在稅務(wù)司法鑒定從行政監(jiān)管向市場準(zhǔn)入轉(zhuǎn)型背景下，為適應(yīng)訴訟活動(dòng)對于稅務(wù)司法鑒定不斷增長的需求、發(fā)揮稅務(wù)師在涉稅專業(yè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)優(yōu)勢、全面拓展稅務(wù)師業(yè)務(wù)類型多樣性，中國注冊稅務(wù)師作出組織編寫稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引的工作計(jì)劃。2019年1月，華稅接受中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)的獨(dú)家委托，承擔(dān)了稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引的編寫工作。2019年8月5日，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)印發(fā)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》等二十項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范的通知（中稅協(xié)發(fā)[2019]040號），通過并實(shí)施了二十項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范，華稅受托編寫的《稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）》正式實(shí)施。

　　附：

稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》、《司法鑒定程序通則》、《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》以及其他有關(guān)規(guī)定，制定本指引。

　　第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)適用本指引。

　　第三條 本指引所稱稅務(wù)司法鑒定是指在訴訟過程中，涉稅服務(wù)人員所在的稅務(wù)師事務(wù)所接受辦案機(jī)關(guān)的委托，對訴訟涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見的活動(dòng)。

　　第四條 本指引使用下列稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)術(shù)語：

　?。ㄒ唬┪腥耍侵肝卸悇?wù)師事務(wù)所對稅務(wù)問題進(jìn)行鑒定的單位；

　　（二）鑒定人，是指具有稅務(wù)司法鑒定專業(yè)勝任能力的涉稅專業(yè)服務(wù)人員；

　　（三）鑒定事項(xiàng)，是指委托人委托鑒定人進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見的對象；

　　（四）鑒定材料，是指在鑒定業(yè)務(wù)過程中涉及的各類信息載體，包括與案件有關(guān)的交易材料、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)稅務(wù)資料。

　　第五條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定事項(xiàng)的范圍包括：

　?。ㄒ唬┚唧w稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況；

　　（二）增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣情況；

　　（三）其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開具與抵扣情況；

　?。ㄋ模┇@取國家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況；

　?。ㄎ澹┟袷缕降戎黧w之間發(fā)生的涉稅爭議事項(xiàng)；

　?。┢渌谠V訟活動(dòng)中需要進(jìn)行鑒定的涉稅事項(xiàng)。

　　第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供稅務(wù)司法鑒定服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)流程。主要環(huán)節(jié)包括:業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、出具《稅務(wù)司法鑒定意見書》、業(yè)務(wù)記錄、鑒定人出庭作證等。

　　第七條 稅務(wù)司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。

　　鑒定人應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行鑒定，并對自己作出的鑒定意見負(fù)責(zé)。

　　鑒定人不得違反規(guī)定會(huì)見訴訟當(dāng)事人及其委托的人。

　　第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人應(yīng)當(dāng)保守在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，不得泄露個(gè)人隱私。

　　第九條 鑒定人在執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律和本指引規(guī)定實(shí)行回避。

　　第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督。對于有違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行為的，由主管行政機(jī)關(guān)依法給予相應(yīng)的行政處罰；對于有違反稅務(wù)司法鑒定行業(yè)規(guī)范行為的，由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)給予相應(yīng)的行業(yè)處分。

　　第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對鑒定人執(zhí)業(yè)活動(dòng)的管理和監(jiān)督。鑒定人違反本指引規(guī)定的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以糾正。

　　第二章 業(yè)務(wù)承接

　　第十二條 在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一接受辦案機(jī)關(guān)的稅務(wù)司法鑒定委托，包括在偵查階段接受公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)的委托，在審查起訴階段接受人民檢察院或者公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)的委托，在審理階段接受人民法院的委托。

　　在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定接受犯罪嫌疑人、被告人及其代理人的委托。

　　第十三條 在民事及行政訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受人民法院的委托就爭訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定。

　　在民事及行政訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專家意見，該專家意見的出具參照本業(yè)務(wù)指引執(zhí)行。

　　在仲裁、調(diào)解等非訴訟爭議解決程序中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受爭議解決機(jī)關(guān)、爭議各方、其他程序參與方的委托就爭議有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專家意見，該專家意見的出具參照本業(yè)務(wù)指引執(zhí)行。

　　第十四條 委托人委托鑒定的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整、充分的鑒定材料，并對鑒定材料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性負(fù)責(zé)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)核對并記錄鑒定材料的名稱、種類、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間等。

未經(jīng)委托人同意，鑒定人不得查閱委托人提供材料范圍之外的案卷材料。

　　第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自收到委托之日起七個(gè)工作日作出是否承接的決定。對于復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托，稅務(wù)師事務(wù)所可以與委托人協(xié)商確定。

　　第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下方面對委托鑒定事項(xiàng)、鑒定材料進(jìn)行審查：

　　（一）委托鑒定事項(xiàng)是否屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；

　?。ǘ┪需b定事項(xiàng)是否明確；

　　（三）鑒定材料與委托鑒定事項(xiàng)是否相關(guān)；

　　（四）鑒定材料記載的內(nèi)容是否完整、清楚；

　　（五）鑒定材料是否規(guī)范；

　　（六）其他需要審查的事項(xiàng)。

　　對屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、鑒定用途合法、提供的鑒定材料能夠滿足鑒定需要的委托，稅務(wù)師事務(wù)所可以承接。

　　對屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、鑒定用途合法，但鑒定材料不完整、不充分且不能滿足鑒定需要的，稅務(wù)師事務(wù)所可以要求委托人補(bǔ)充；經(jīng)補(bǔ)充后能夠滿足鑒定需要的，可以承接。

　　第十七條 具有下列情形之一的鑒定委托，稅務(wù)師事務(wù)所不得承接：

　?。ㄒ唬┪需b定事項(xiàng)超出稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；

　?。ǘ╄b定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的；

　?。ㄈ╄b定用途不合法或者違背社會(huì)公德；

　　（四）鑒定要求不符合相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范；

　　（五）鑒定要求超出本事務(wù)所技術(shù)條件或者鑒定能力；

　?。┪腥司屯昏b定事項(xiàng)同時(shí)委托其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定；

　　（七）委托人不適格或委托程序違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定；

　?。ò耍┢渌环戏?、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的情形。

　　第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂司法鑒定委托書。司法鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人名稱、稅務(wù)師事務(wù)所名稱、委托鑒定事項(xiàng)、是否屬于重新鑒定、鑒定用途、與鑒定有關(guān)的基本案情、鑒定材料的提供和退還、鑒定風(fēng)險(xiǎn)，以及雙方商定的鑒定時(shí)限、鑒定費(fèi)用、鑒定人出庭費(fèi)用及收取方式、雙方權(quán)利義務(wù)等其他需要載明的事項(xiàng)。

　　第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所決定不予承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)向委托人說明理由，退還委托人提供的全部材料。

　　第三章 業(yè)務(wù)實(shí)施

　　第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所承接鑒定委托后，應(yīng)當(dāng)指定本事務(wù)所具有該鑒定事項(xiàng)相應(yīng)資質(zhì)的鑒定人實(shí)施鑒定工作。

　　委托人有特殊要求的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，也可以從本機(jī)構(gòu)中選擇符合條件的鑒定人進(jìn)行鑒定。

　　委托人要求或者暗示稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見的，鑒定人應(yīng)當(dāng)拒絕。

　　第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名鑒定人進(jìn)行鑒定。對復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)，可以指定或者選擇多名鑒定人進(jìn)行鑒定。

　　稅務(wù)師事務(wù)所可以為鑒定人配備助理人員，從事輔助性工作。鑒定人應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負(fù)責(zé)。

　　第二十二條 有下列情形的，鑒定人及助理人員應(yīng)當(dāng)回避：

　?。ㄒ唬┍救嘶蛘咂浣H屬與訴訟當(dāng)事人、鑒定事項(xiàng)涉及的案件存在利害關(guān)系；

　?。ǘ┰?jīng)參加過同一鑒定事項(xiàng)鑒定；

　?。ㄈ┰?jīng)為被鑒定單位提供過涉稅代理服務(wù)；

　?。ㄋ模┰?jīng)作為專家提供過咨詢意見；

　　（五）曾被聘請為有專門知識的人參與過同一鑒定事項(xiàng)法庭調(diào)查活動(dòng)；

　?。┢渌赡苡绊戣b定人獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的情況。

　　第二十三條 鑒定人自行提出回避的，由其所屬的稅務(wù)師事務(wù)所決定；委托人要求鑒定人回避的，應(yīng)當(dāng)向該鑒定人所屬的稅務(wù)師事務(wù)所提出，由稅務(wù)師事務(wù)所決定。

　　委托人對稅務(wù)師事務(wù)所作出的鑒定人是否回避的決定有異議的，可以撤銷鑒定委托。

　　第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立鑒定材料管理制度，嚴(yán)格監(jiān)控鑒定材料的接收、保管、使用和退還。

　　稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人在鑒定過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照技術(shù)規(guī)范保管和使用鑒定材料，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任造成鑒定材料損毀、遺失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)責(zé)任。

　　第二十五條 鑒定人進(jìn)行鑒定，應(yīng)當(dāng)依下列順序遵守和采用該專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范：

　?。ㄒ唬﹪蚁嚓P(guān)法律、法規(guī)；

　?。ǘ﹪邑?cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)部門規(guī)章、稅收規(guī)范性文件；

　?。ㄈ┑胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收規(guī)范性文件；

　?。ㄋ模﹪宜痉ú空J(rèn)可的文證審查制度；

　　（五）中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范；

　?。┰搶I(yè)領(lǐng)域多數(shù)專家認(rèn)可的技術(shù)方法。

　　第二十六條 鑒定人有權(quán)了解進(jìn)行鑒定所需要的案件材料，可以查閱、復(fù)制相關(guān)資料；必要時(shí)在征得委托人同意后，可以詢問訴訟當(dāng)事人、證人。

　　經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所可以派員到現(xiàn)場提取鑒定材料?，F(xiàn)場提取鑒定材料應(yīng)當(dāng)由不少于二名涉稅專業(yè)服務(wù)人員進(jìn)行，其中至少一名應(yīng)為該鑒定事項(xiàng)的鑒定人?，F(xiàn)場提取鑒定材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)有委托人指派或者委托的人員在場見證并在提取記錄上簽名。

　　第二十七條 鑒定人應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃：

　　（一）根據(jù)鑒定事項(xiàng)，制定對鑒定材料的檢驗(yàn)、驗(yàn)證、分析等使用計(jì)劃；

　?。ǘ┓治鲨b定材料的相關(guān)性及可能存在的缺陷，分析鑒定材料的狀況對鑒定結(jié)論的具體影響；

　?。ㄈ└鶕?jù)鑒定事項(xiàng)和鑒定材料，匯總需要適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件以及其他相關(guān)規(guī)定；

　?。ㄋ模┟鞔_鑒定中需要特別注意的其他事項(xiàng)。

　　第二十八條 鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，鑒定人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

　　第二十九條 鑒定人應(yīng)當(dāng)對可能影響鑒定意見的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┙灰资聦?shí)，包括合同、貨物運(yùn)輸、貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證、會(huì)議記錄以及其他方面；

　?。ǘ?huì)計(jì)事實(shí)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬戶，以及交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等其他方面；

　?。ㄈ┒悇?wù)事實(shí)，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、稅源信息資料、納稅調(diào)整資料、納稅申報(bào)表等相關(guān)申報(bào)資料、稅務(wù)審批備案資料，以及其他方面。

　　第三十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)司法鑒定委托書生效之日起三十個(gè)工作日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定。

　　鑒定事項(xiàng)涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題或者檢驗(yàn)過程需要較長時(shí)間的，經(jīng)委托人同意、本稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，完成鑒定的時(shí)限可以延長，延長時(shí)限一般不得超過三十個(gè)工作日。

　　稅務(wù)師事務(wù)所與委托人對鑒定時(shí)限另有約定的，從其約定。

　　在鑒定過程中補(bǔ)充或者重新提取鑒定資料所需的時(shí)間，不計(jì)入鑒定時(shí)限。

　　第三十一條 具有下列情形之一的，可以終止鑒定：

　?。ㄒ唬┌l(fā)現(xiàn)有本指引第二十條規(guī)定情形；

　?。ǘ╄b定材料發(fā)生耗損，委托人不能補(bǔ)充提供；

　?。ㄈ┪腥瞬宦男卸悇?wù)司法鑒定委托書規(guī)定的義務(wù)或者鑒定活動(dòng)受到嚴(yán)重干擾，致使鑒定無法繼續(xù)進(jìn)行；

　?。ㄋ模┪腥酥鲃?dòng)撤銷鑒定委托或者委托人拒絕支付鑒定費(fèi)用；

　?。ㄎ澹┮虿豢煽沽χ率硅b定無法繼續(xù)進(jìn)行；

　?。┢渌枰K止鑒定的情形。

　　第三十二條 鑒定過程中，有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)委托人的請求進(jìn)行補(bǔ)充鑒定：

　?。ㄒ唬┰需b定事項(xiàng)有遺漏的；

　　（二）委托人就原委托鑒定事項(xiàng)提供新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料或證據(jù)的；

　　（三）其他需要補(bǔ)充鑒定的情形。

　　補(bǔ)充鑒定應(yīng)當(dāng)由原稅務(wù)師事務(wù)所的原鑒定人進(jìn)行。補(bǔ)充鑒定的鑒定文書應(yīng)當(dāng)與原鑒定文書同時(shí)使用。

　　第三十三條 有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行重新鑒定：

　?。ㄒ唬┰b定人不具有從事原委托事項(xiàng)相應(yīng)資格或能力；

　?。ǘ┰悇?wù)師事務(wù)所超出登記的業(yè)務(wù)范圍組織鑒定；

　?。ㄈ┰b定人應(yīng)當(dāng)回避而沒有回避；

　?。ㄋ模┪腥嘶蛘咂渌V訟當(dāng)事人對原鑒定意見有異議，并能提出合法依據(jù)和合理理由；

　?。ㄎ澹┪腥艘勒辗?、法規(guī)規(guī)定要求重新鑒定；

　?。┓?、法規(guī)規(guī)定需要重新鑒定的其他情形。

　　第三十四條 重新鑒定應(yīng)當(dāng)委托原稅務(wù)師事務(wù)所以外的其他稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行。因特殊原因，委托人也可以委托原稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，但原稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定原鑒定人以外的其他符合條件的鑒定人進(jìn)行。

　　第三十五條 鑒定過程中，涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的，經(jīng)委托人同意，鑒定人可以向本事務(wù)所以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本事務(wù)所的鑒定人出具。

　　提供咨詢意見的專家應(yīng)當(dāng)對其發(fā)表的意見進(jìn)行簽名并存入鑒定檔案。

　　第三十六條 鑒定人完成鑒定后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定具有相應(yīng)資質(zhì)的人員對鑒定程序和鑒定意見進(jìn)行復(fù)核；對于涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題或者重新鑒定的鑒定事項(xiàng)，可以組織三名以上的專家進(jìn)行復(fù)核。

　　復(fù)核人員完成復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見并簽名，存入鑒定檔案。

　　第四章 稅務(wù)司法鑒定意見書的出具

　　第三十七條 受托的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務(wù)司法鑒定意見書。

　　第三十八條 稅務(wù)司法鑒定意見書應(yīng)當(dāng)由鑒定人簽名。多人參加的鑒定，對鑒定意見有不同意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

　　第三十九條 稅務(wù)司法鑒定意見書應(yīng)當(dāng)加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，并將稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人的資質(zhì)證明附后。

　　第四十條 鑒定人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托方提供的鑒定材料是否達(dá)到完整、真實(shí)、充分的要求，對鑒定意見進(jìn)行說明。

　　鑒定材料基本符合要求，可以作出鑒定意見但存在限定條件或其他需說明問題的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)司法鑒定意見書中明確可能存在的問題。

　　第四十一條 稅務(wù)司法鑒定意見書不應(yīng)包含的內(nèi)容：

　　（一）超出稅務(wù)司法鑒定范圍的結(jié)論或意見，如：對相關(guān)法律問題的判斷、對財(cái)務(wù)憑證內(nèi)容真實(shí)性的識別、對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)中的形象痕跡的識別、對交易事項(xiàng)主觀動(dòng)機(jī)的推斷等；

　?。ǘ╄b定人未取得相應(yīng)證據(jù)而主觀臆斷事實(shí)；

　?。ㄈ┏霰敬舞b定委托事項(xiàng)的結(jié)論或意見；

　　（四）其他不應(yīng)確認(rèn)的內(nèi)容。

　　第四十二條 稅務(wù)司法鑒定意見書具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在鑒定意見書中注明該意見書的特定目的或使用人，對意見書的用途加以限定和說明。

　　第四十三條 稅務(wù)司法鑒定意見書應(yīng)當(dāng)一式四份，一份由稅務(wù)師事務(wù)所存檔，三份交委托人收執(zhí)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定或者與委托人約定的方式，向委托人發(fā)送稅務(wù)司法鑒定意見書。

　　第四十四條 委托人對鑒定過程、鑒定意見提出詢問的，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)給予解釋或者說明。

　　第四十五條 稅務(wù)司法鑒定意見書出具后，發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，可以進(jìn)行補(bǔ)正：

　?。ㄒ唬?表格、圖像不清晰；

　?。ǘ?簽名、蓋章或者編號不符合制作要求；

　?。ㄈ?數(shù)字輸入錯(cuò)誤，但不影響鑒定意見；

　?。ㄋ模?文字表達(dá)有瑕疵或者有錯(cuò)別字，但不影響鑒定意見。

　　補(bǔ)正應(yīng)當(dāng)在原鑒定意見書上進(jìn)行，由至少一名鑒定人在補(bǔ)正處簽名，并在補(bǔ)正處加蓋本事務(wù)所公章。必要時(shí)，可以出具補(bǔ)正書。

　　對鑒定意見書進(jìn)行補(bǔ)正，不得改變鑒定意見的原意。

　　第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將稅務(wù)司法鑒定意見書以及有關(guān)資料整理、存入鑒定檔案。

　　第五章 業(yè)務(wù)記錄

　　第四十七條 鑒定人應(yīng)當(dāng)編制稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿，實(shí)時(shí)記錄鑒定過程和結(jié)果，并存入鑒定檔案。

　　鑒定過程的記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式，并附有鑒定人簽名。記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、完整、清晰，記錄的文本資料、音像資料等應(yīng)當(dāng)存入鑒定檔案。

　　第四十八條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，附有視聽資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。

　　第四十九條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?《委托書》以及其他委托人的身份證明材料；

　?。ǘ?稅務(wù)司法鑒定意見書；

　?。ㄈ?稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿；

　?。ㄋ模╄b定材料目錄；

　?。ㄎ澹?其他應(yīng)當(dāng)留存的材料。

　　第五十條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　第五十一條 未經(jīng)稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供鑒定檔案，但下列情形除外：

　?。ㄒ唬?稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱；

　?。ǘ?涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱；

　?。ㄈ?公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)需要進(jìn)行查閱。

　　第六章 鑒定人出庭作證

　　第五十二條 經(jīng)人民法院依法通知，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題。

　　第五十三條 稅務(wù)師事務(wù)所接到出庭通知后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與人民法院確認(rèn)鑒定人出庭的時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、費(fèi)用、要求等。

　　第五十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)支持鑒定人出庭作證，為鑒定人依法出庭提供必要條件。

　　第五十五條 鑒定人應(yīng)當(dāng)做好出庭前的準(zhǔn)備工作，包括調(diào)閱鑒定工作底稿、草擬答辯提綱、準(zhǔn)備鑒定人相關(guān)身份證明文件等。

　　第五十六條 鑒定人出庭作證，應(yīng)當(dāng)按照法庭指定出示并宣讀稅務(wù)司法鑒定意見書，客觀、全面、如實(shí)說明鑒定過程、鑒定依據(jù)與鑒定意見，接受法庭詢問，接受與鑒定意見有關(guān)的質(zhì)證，不得作虛假陳述或片面表達(dá)意見。

　　第五十七條 有下列情形之一的，經(jīng)人民法院許可，鑒定人可以通過書面證言、視聽傳輸技術(shù)、視聽資料和庭外調(diào)查等方式作證：

　?。ㄒ唬┮蚪】翟虿荒艹鐾?；

　?。ǘ┮蚵吠具b遠(yuǎn)、交通不便不能出庭；

　　（三）因自然災(zāi)害等不可抗力不能出庭；

　?。ㄋ模┮蛉松戆踩艿街卮笸{不能出庭；

　?。ㄎ澹┯衅渌?dāng)理由不能出庭。

　　第七章 附 則

　　第五十八條 在訴訟、仲裁、調(diào)解等活動(dòng)之外，稅務(wù)師事務(wù)所依法開展相關(guān)鑒定業(yè)務(wù)的，參照本指引規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十九條 本指引自2019年8月1日起試行。