第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念
【解釋】實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失
二、資產(chǎn)損失扣除政策1. 2. 存款損失:企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu),因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實不能收回的部分,作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 3.
(1) (2) (3) (4) (5) (債務(wù)人不存在或無能力+不可抗力) 【例題 1·單選題】下列情形中,不能作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的是( )。(2015年)A. 因自然災(zāi)害導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款 B. 債務(wù)人被依法注銷,其清算財產(chǎn)不足以清償?shù)膽?yīng)收賬款 C.債務(wù)人 2 年未償清且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款D.法院批準破產(chǎn)重組計劃后無法追償?shù)膽?yīng)收賬款 【答案】C 【解析】債務(wù)人逾期 3 年以上未償清,且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款,可作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 【例題 2·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,發(fā)生下列情形,導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回的部分,可以作為壞賬損失在所得稅前扣除的是( )。(2013年) A.債務(wù)人死亡,遺產(chǎn)繼承人拒絕償還的B.債務(wù)人解散,清算程序拖延達 3 年的 C. 與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議,無法追償?shù)?/span> D. 債務(wù)人 4 年未清償,追償成本超過應(yīng)收賬款的 【答案】C 【解析】與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)?,可以作為壞賬損失在所得稅前扣除。 4. (1) 借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,并終止法人資格,或者已完全停止經(jīng)營活動,被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,對借款人和擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán)。 (2) 借款人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,并對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán)。 (3) 借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故,損失巨大且不能獲得保險補償,或者以保險賠償后,確實無力償還部分或者全部債務(wù),對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán)。 (4) 借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔者,經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。 (5) 由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后,仍無法收回的債權(quán)。 (6) 由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律后,經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過,與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后,無法追償?shù)氖S鄠鶛?quán)。 (7) 由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),抵債金額小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。 (8) 開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因,無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。 (9) 銀行卡持卡人和擔保人由于上述(1)至(7)項原因,未能還清透支款項,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項。 (10) 助學(xué)貸款逾期后,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),并向擔保人追索連帶責任后,仍無法收回的貸款。 (11) 經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán)。 (12) 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 5. (1) 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 (2) (3) (4) (5)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 (被投資方不存在或無能力) 三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理
損失,不得稅前扣除。 (一)申報管理 企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種申報形式。 1. (1) (2) (3) (4) (5) 等發(fā)生的損失。 上述以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項申報的方式申報扣除。 【總結(jié)】清單申報項目均為常規(guī)損失,風險較小。
【例題 1·單選題】于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告。下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說法中,錯誤的是( )。A. 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除 B. 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時,可以采取專項申報的方式申報扣除 C. 企業(yè)申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程不符合稅法要求并拒絕改正的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理D.專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)無需報送申請報告 【答案】D 【解析】選項 D,屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告。 【例題 2·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失,應(yīng)采取清單申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的是( )。(2017 年) A.債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤造成的損失B.固定資產(chǎn)超過使用年限正常報廢清理的損失C.因自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致無法收回的損失D.與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議無法追債的損失 【答案】B 【解析】下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報的方式申報扣除: (1) 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。 (2) 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。 (3) 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。 (4) 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。 (5) 企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 2. (1) 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外,各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。 (2) 進行申報。 (3)
3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定 (1) (2) (3) 申報。 (二)資產(chǎn)損失確認證據(jù) 1. 外部證據(jù): 行政機關(guān): (1)司法機關(guān)的判決或者裁定。 (2)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)。 (3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明。 (4) 行政機關(guān)的公文。第三方機構(gòu): (5)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件。 (6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告。 (7)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。 (8)仲裁機構(gòu)的仲裁文書。 (9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)。 (10) 符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 2. 內(nèi)部證據(jù): (1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證。 (2)資產(chǎn)盤點表。 (3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同。 (4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料。 (5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明。 (6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明。 (7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。 【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列資料可作為企業(yè)資產(chǎn)損失外部證據(jù)的有( )。(2020 年)A.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告B.司法機關(guān)的判決 C. 專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告 D. 企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同E.行政機關(guān)的公文 【答案】ABCE 【解析】選項 D:屬于內(nèi)部證據(jù)。 (三)相關(guān)資產(chǎn)損失的確認: 1. 2. 3. 【例題·單選題】下列應(yīng)收賬款損失,如已說明情況出具專項報告并在會計上已作為損失處理的,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是( )。(2016 年)A. 逾期 3 年的 20 萬元應(yīng)收賬款損失 B. 相當于企業(yè)年度收入千分之一的應(yīng)收賬款損失C.逾期 2 年的 10萬元應(yīng)收賬款損失 D.逾期 1 年的 10 萬元應(yīng)收賬款損失 【答案】A 【解析】企業(yè)逾期 3 年以上的應(yīng)收賬款在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。 總結(jié):
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