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第13講_資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

 昵稱52416335 2022-04-25

第五節(jié)     資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念

資產(chǎn)

企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)

包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)權(quán)益性投資

資產(chǎn)損失

包括實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失

【解釋】實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

實際資產(chǎn)損失

企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失

法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計算確認的損失,

如被投資方依法宣告破產(chǎn)、債務(wù)人的死亡等原因出現(xiàn)的損失

二、資產(chǎn)損失扣除政策

1.現(xiàn)金損失:企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額,作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2. 存款損失:企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu),因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實不能收回的部分,作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.應(yīng)收及預(yù)付賬款(貸款類債權(quán)除外):企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款,符合下列條件之一的,減除

可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項,可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償的。

(2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償的。

(3)債務(wù)人逾期 3 年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)?/span>

(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

(債務(wù)人不存在或無能力+不可抗力)

【例題 1·單題】下列情形中,不能為壞賬損失在計應(yīng)納所得額時扣除的( )。(2015年)

A. 因自然災(zāi)害導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款

B. 債務(wù)人被依法注銷,其清算財產(chǎn)不足以清償?shù)膽?yīng)收賬款 C.債務(wù)人 2 年未償清且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款D.法院批準破產(chǎn)重組計劃后無法追償?shù)膽?yīng)收賬款

【答案】C

【解析】債務(wù)人逾期 3 年以上未償清,且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款,可作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【例題 2·單選】依據(jù)企業(yè)所稅相關(guān)規(guī)定,發(fā)生下列形,導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法回的分,可以作為壞賬損在所稅前扣除的是(      。(2013年)

A.債務(wù)人死亡,遺產(chǎn)繼承人拒絕償還的B.債務(wù)人解散,清算程序拖延達 3 年的

C. 與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議,無法追償?shù)?/span>

D. 債務(wù)人 4 年未清償,追償成本超過應(yīng)收賬款的

【答案】C

【解析】與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)?,可以作為壞賬損失在所得稅前扣除。

4.貸款損失:企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,符合下列條件之一的貸款類債權(quán),可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

(1)  借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,并終止法人資格,或者已完全停止經(jīng)營活動,被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,對借款人和擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán)。

(2)  借款人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,并對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán)。

(3)  借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故,損失巨大且不能獲得保險補償,或者以保險賠償后,確實無力償還部分或者全部債務(wù),對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán)。

(4)  借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔者,經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。

(5)  由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止中止)后,仍無法收回的債權(quán)。

(6)  由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律后,經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過,與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后,無法追償?shù)氖S鄠鶛?quán)。

(7)  由于上述(16項原因借款人不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),抵債金額小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。

(8)  開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,凡開證申請人和保證人由于上述17項原因,無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。

(9)  銀行卡持卡人和擔保人由于上述17項原因,未能還清透支款項,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項。

(10)  助學(xué)貸款逾期后,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),并向擔保人追索連帶責任后,仍無法收回的貸款。

(11)  經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán)。

(12)  國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

5.股權(quán)投資損失:企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

(1) 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

(2) 被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營 3以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。

(3) 對被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過 10,且被投資單位因連續(xù)3 年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

(4)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過 3 年以上的。

(5)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

(被投資方不存在或無能力)

三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

基本原則:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的

損失,不得稅前扣除。

(一)申報管理

企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

1.下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除:

(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。

(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。

(5) 企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品

等發(fā)生的損失。

上述以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項申報的方式申報扣除。

【總結(jié)】清單申報項目均為常規(guī)損失,風險較小。

【注意】企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時,可以采取專項申報的方式申報扣除。屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告。

【例題 1·單選】于項申報資產(chǎn)失,企業(yè)應(yīng)逐項逐筆送申請報告。下關(guān)于產(chǎn)損失稅前扣除管理說法,錯誤的是(  )。

A. 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除

B. 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時,可以采取專項申報的方式申報扣除

C. 企業(yè)申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程不符合稅法要求并拒絕改正的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理D.專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)無需報送申請報告

【答案】D

【解析】選項 D,屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告。

【例題 2·單選】依據(jù)企業(yè)所稅的關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)的下資產(chǎn)損失,應(yīng)采清單報方式向稅務(wù)機關(guān)申扣除是(   )。(2017 年)

A.債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤造成的損失B.固定資產(chǎn)超過使用年限正常報廢清理的損失C.因自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致無法收回的損失D.與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議無法追債的損失

【答案】B

【解析】下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報的方式申報扣除:

(1) 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。

(2) 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。

(3) 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。

(4) 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。

(5) 企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除:

(1)   總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外,各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。

(2)   總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失,除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外,應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)

進行申報。

(3)  總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁(打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。





3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

(1)存貨正常損失,準予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報,同時出具損失情況分析報告。

(2)存貨非正常損失,應(yīng)當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅申報。

(3) 存貨單筆單項損失超過 500 萬元的,無論何種因素形成的,均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅

申報。

(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

1. 外部證據(jù): 行政機關(guān):

(1)司法機關(guān)的判決或者裁定。

(2)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)。

(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明。

(4) 行政機關(guān)的公文。第三方機構(gòu):

(5)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件。

(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告。

(7)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。

(8)仲裁機構(gòu)的仲裁文書。

(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)。

(10) 符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2. 內(nèi)部證據(jù):

(1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證。

(2)資產(chǎn)盤點表。

(3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同。

(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料。

(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明。

(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明。

(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

【例題·多選據(jù)企業(yè)所得相關(guān)規(guī),下列資料可為企業(yè)資產(chǎn)損失外部證據(jù)。(2020 年)

A.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告B.司法機關(guān)的判決

C. 專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告

D. 企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同E.行政機關(guān)的公文

【答案】ABCE

【解析】選項 D:屬于內(nèi)部證據(jù)。

(三)相關(guān)資產(chǎn)損失的確認:

1.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告

2.企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過 5或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。

3.存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失,該項損失數(shù)額較大的指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本   10%以上,或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

【例題·單選題下列應(yīng)收賬款,已說明情況出具項報并在會計上已作損失理的,以在企業(yè)所稅稅扣除的是(    )。(2016 年)

A.        逾期 3 年的 20 萬元應(yīng)收賬款損失

B.        相當于企業(yè)年度收入千分之一的應(yīng)收賬款損失C.逾期 2 年的 10萬元應(yīng)收賬款損失

D.逾期 1 年的 10 萬元應(yīng)收賬款損失

【答案】A

【解析】企業(yè)逾期 3 年以上的應(yīng)收賬款在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。

總結(jié):

高頻考點

要點

資產(chǎn)損失扣除政策

現(xiàn)金損失、存款損失、應(yīng)收及預(yù)付賬款5 、貸款損失12

種)、股權(quán)投資損失(5 種)

申報管理

清單申報(具體內(nèi)容)和專項申報

相關(guān)資產(chǎn)損失的確認

應(yīng)收款項(3 年,1 +5 萬或 1/10000)、存貨(10%

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