與笑口常開朋友聊天時(shí)聊到的這個(gè)話題。

財(cái)稅2019年39號(hào)、2022年14號(hào)公告，在關(guān)于留抵退稅的政策中，規(guī)定了“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”這個(gè)概念及其計(jì)算和用法：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=∑（專票+繳款書+完稅憑證）進(jìn)項(xiàng)÷全部進(jìn)項(xiàng)

如果有100萬進(jìn)項(xiàng)，可退的只能是100萬×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

為什么會(huì)有這個(gè)概念和公式？雖然財(cái)稅文件并沒有解釋，但仿佛很好理解：

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取了的進(jìn)項(xiàng)，才能退給納稅人。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例公式中的被除數(shù)，就是稅務(wù)局收取了的進(jìn)項(xiàng)稅金，亦即是開票方申報(bào)了的銷項(xiàng)稅金，所以，退給企業(yè)理所當(dāng)然。

與之相反，比如免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣的進(jìn)項(xiàng)，銷售方并沒有申報(bào)銷項(xiàng)，亦即稅務(wù)局沒有收到，自然就不在可退之列。免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，本身就應(yīng)當(dāng)理解為一項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼。

所以，通過進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例這個(gè)百分?jǐn)?shù)，讓免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不能退還。

是這樣的嗎？顯然不是。

為便于理解，直接上個(gè)案例，某公司進(jìn)項(xiàng)只有專票和農(nóng)產(chǎn)品收購憑證：

比如有1000萬的增量留抵進(jìn)項(xiàng)，其中免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)是500萬，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是50%，退60%，則退稅金額=1000萬×50%×60%=300萬。

所退300萬進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后，進(jìn)項(xiàng)留抵700萬。然后再退一次，按公式，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例依然是50%，則退稅金額=700萬×50%×60%=210萬。

兩次累計(jì)退了510萬，已經(jīng)超過了增值稅專用發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)的金額了。

如果再退第三次，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例依然是50%，則退稅金額=490萬×50%×60%=147萬，這147萬顯然全部來自于免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算扣除導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)。

所以，不能因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例這個(gè)公式，就理解為：免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不退稅。

之所以導(dǎo)致這個(gè)結(jié)果，是因?yàn)榍按瓮硕悤r(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)，并沒有從進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例公式中的被除數(shù)里扣減，并且，稅務(wù)總局在2022年4號(hào)公告《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》中還專門明確，所有轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)都不必扣減：

“二、在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減?！?/span>

這說明，免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)，并非不能退稅。

可見，所謂進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，并沒有什么特殊的含義，它就是退稅計(jì)算公式中的一個(gè)參數(shù)而已，被心眼多一點(diǎn)的納稅人過度解讀了。

這種政策，就是“程序性稅收政策”。即，一切只是一個(gè)算法程序，沒有原理、沒有依據(jù)、與實(shí)體政策無關(guān)。

這與出口退稅政策一脈相承。

出口為什么要退稅？哪些退？哪些不退？并沒有法定的規(guī)定，也沒有實(shí)質(zhì)上的定義，財(cái)政部與稅務(wù)總局只是做了一套退稅的操作流程，包括一大堆概念、公式、表格和算法，算出來要退多少、就退多少，不要談它合不合理、合不合法，因?yàn)樵鲋刀愓弑旧頉]有定義出口如何退稅。

留抵退稅與出口退稅本質(zhì)上一樣的，只是解決一個(gè)現(xiàn)金流問題，它倆甚至不應(yīng)被理解為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，因?yàn)樵鲋刀悧l例等政策也沒有關(guān)于進(jìn)項(xiàng)退稅的規(guī)定，退多退少只是計(jì)算的結(jié)果，而無法去糾結(jié)為什么要這樣計(jì)算。

反之，《城建稅法》第二條明確規(guī)定，納稅人取得的留抵進(jìn)項(xiàng)退稅可以抵減其計(jì)稅基礎(chǔ)，這個(gè)為增值稅留抵退稅配套的法條，倒可以算是一個(gè)法定的優(yōu)惠，沒這個(gè)配套，進(jìn)項(xiàng)退稅就是一件吃虧的事。只可惜，它沒有包含出口免抵退稅，所以出口退稅甚至可能導(dǎo)致城建教附稅負(fù)加重。

結(jié)論就是：留抵退稅中進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，沒有什么內(nèi)在含義。當(dāng)成數(shù)學(xué)題來做吧。