編者按：最近，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）規(guī)定，對納稅信用等級為A級或B級的18個行業(yè)企業(yè)及電網(wǎng)企業(yè)，退還增值稅期末留抵稅額?，F(xiàn)將王海濤老師發(fā)表在2018年8月17日《中國稅務報》B2版的《計算增值稅留抵退稅可分三步》一文與大家分享，以便大家學習。 希望對大家的工作有幫助。

       日前，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號，以下簡稱70號文件）規(guī)定，對納稅信用等級為A級或B級的18個行業(yè)企業(yè)及電網(wǎng)企業(yè)，退還增值稅期末留抵稅額。那么，具體如何計算退稅呢？筆者認為，結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定，要準確計算增值稅期末可退還的留抵稅額，需分三步走。

        第一步，計算退還比例

       根據(jù)70號文件規(guī)定，在計算退還比例時，要以2014年底是否辦理稅務登記為分界線，2014年12月31日前（含）和2015年1月1日后（含）辦理登記，計算退還比例的公式不同。因此，在計算可退還的留抵稅額時，企業(yè)應根據(jù)辦理稅務登記的時間，對號入座，不同時期，分別計算。為清晰起見，下面筆者分別舉例說明。

      1.2014年12月31日前（含）辦理稅務登記

       2014年12月31日前（含）辦理稅務登記的企業(yè)，應按2015年～2017年增值稅抵扣憑證種類和抵扣稅額為計算依據(jù)，但農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及道路通行費發(fā)票不參與退還比例計算。可用公式表述為：退還比例=2015年～2017年申報抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額÷2015年～2017年全部已抵扣的進項稅額×100%。

       舉例來說，A公司屬于醫(yī)藥制造行業(yè)，2013年8月8日辦理稅務登記，2018年8月3日申報增值稅留抵退稅。A公司2017年12月留抵稅額1098901.86元，2018年7月留抵稅額3324890.01元。2015年～2017年，累計申報抵扣的增值稅進項稅額情況為：增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3654290.91元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為1654531.09元，代扣代繳非居民企業(yè)利息收入增值稅為209338.76元，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算的進項稅額為4230981.88元。

       根據(jù)70號文件規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣的進項稅額，不參與留抵退稅計算。因此，A公司期末留抵增值稅退還比例為：（3654290.91+1654531.09+209338.76）÷（3654290.91+1654531.09+209338.76+4230981.88）=56.60%

       2.2015年1月1日后（含）辦理稅務登記

       2015年1月1日后（含）辦理稅務登記的企業(yè)，應按辦理稅務登記以來，實際經(jīng)營期間抵扣憑證種類和抵扣稅額為計算依據(jù)，可用公式表述為：退還比例=實際經(jīng)營期間內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額÷實際經(jīng)營期間內(nèi)已抵扣的全部進項稅額×100%。

       舉例來說，B公司屬于專用設備制造行業(yè)，2015年8月8日辦理稅務登記，2018年8月3日申報增值稅留抵退稅。B公司2017年12月留抵稅額3489012.96元，2018年7月留抵稅額2368812.74元。2015年8月～2018年7月，累計申報抵扣的進項稅額情況為：增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3290981.66元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為218432.09元，代扣代繳非居民企業(yè)增值稅為329076.98元，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算的增值稅為3210998.28元；高速公路通行費發(fā)票計算的增值稅為193872.66元。同時，B公司還有符合規(guī)定條件，但未申報抵扣的增值稅專用發(fā)票進項稅額1982482.89元。

       根據(jù)70號文件規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算抵扣的進項稅額、高速公路通行費以及未申報抵扣的進項稅額，都不參與留抵退稅計算。

       因此，B公司期末留抵增值稅退還比例為：（3290981.66+218432.09+329076.98）÷（3290981.66+218432.09+329076.98+3210998.28+193872.66）=52.99%

       第二步，計算期末留抵稅額

        根據(jù)70號文件規(guī)定，納稅人向主管稅務機關(guān)申請退還期末留抵稅額，當期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。

       例如，甲公司屬于通用設備制造業(yè)，退還比例為100%。2018年7月，增值稅期末留抵稅額1290890.88元，2017年12月，增值稅期末留抵稅額987093.67元。那么，申請的增值稅期末留抵稅額，應以2017年12月為上限。也就是說，實際申請退稅金額只能是2017年期末留抵稅額，即987093.67元。

        截至2018年7月，如果甲公司增值稅期末留抵稅額為987093.67元，2017年12月，增值稅期末留抵稅額為1290890.88元，退還比例為100%。很顯然，由于留抵退稅期申請的退稅為987093.67元，并未超過2017年12月留抵稅額，所以，可申請的增值稅期末留抵稅額，即為期末留抵稅額987093.67元。

        第三步，計算可退還留抵稅額

        根據(jù)70號文件規(guī)定，在計算退還留抵稅額時，要以2014年底是否辦理稅務登記為分界線。下面筆者分別舉例說明。

        1.2014年12月31日前（含）辦理稅務登記

        仍以上文提到的A公司為例，A公司可退還的期末留抵稅額計算過程如下：

可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例=3324890.01×56.60%=1881887.75（元）>2017年底期末留抵稅額1098901.86元。

        同時，根據(jù)第二步相關(guān)要求，實際可退還的期末留抵稅額≤2017年底期末留抵稅額。

        因此，A公司實際可退還的期末留抵稅額為1098901.86元。

        2.2015年1月1日后（含）辦理稅務登記

       仍以上述B公司為例，B公司可退還的期末留抵稅額計算過程如下：

       可退還的期末留抵稅額=2368812.74×52.99%=1255233.87（元）<2017年底期末留抵稅額3489012.96元。

        由于根據(jù)公式計算的可退還的期末留抵稅額為1255233.87元，小于2017年底期末留抵稅額3489012.96元。因此，B公司實際可退還的期末留抵稅額為1255233.87元。

作者：王海濤，國家稅務總局十堰市武當山旅游經(jīng)濟特區(qū)稅務局

來源：中國稅務報