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胡臣瑤 賀杰 余詠秋 / 文；內(nèi)審網(wǎng) / 整編領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計有其特定的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法，需要審計人員不斷提高自身的專業(yè)審計水平，不斷創(chuàng)新審計方法，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)決策管理層履行經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督、鑒證職能，保障國有財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值。審計的諸多要素中，審計方法是實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計任務(wù)的關(guān)鍵一環(huán)，審計方法必須與審計目標(biāo)和審計內(nèi)容相匹配，才能有效反映審計內(nèi)容的本質(zhì)，搜集到有效和充分的審計證據(jù)，支撐審計結(jié)論，達(dá)到審計目標(biāo)。本文以國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計[各類審計干貨資料可關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]為例，展開經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與審計方法的匹配性研究，以期進(jìn)一步完善國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的方法論體系。
國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的審計主要包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況;領(lǐng)導(dǎo)人員的重大經(jīng)濟事項決策情況，履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況;企業(yè)財務(wù)狀況及收支的真實、合法和效益情況;國有資本保值增值和收益上繳情況;重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況等內(nèi)容的審計。其中重大經(jīng)濟事項決策是領(lǐng)導(dǎo)干部作為決策者的基本職責(zé)，財務(wù)狀況及收支情況是反映領(lǐng)導(dǎo)干部制定的決策的有效性及效益性。根據(jù)重要性原則，本文主要從重大經(jīng)濟事項決策、財務(wù)狀況及收支兩個方面來闡述國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的審計內(nèi)容和與之相匹配的審計方法。重大經(jīng)濟事項決策審計主要是考核和評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否科學(xué)、合法、民主的進(jìn)行決策。重大經(jīng)濟事項決策的內(nèi)容主要包括企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、兼并重組、資產(chǎn)處置、對外投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、利潤分配、破產(chǎn)清算等方面的重大決策。重大經(jīng)濟事項決策審計主要審查企業(yè)重大經(jīng)濟事項決策制度的健全性、適當(dāng)性、有效性。審計內(nèi)容：被審計領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間制定的重大經(jīng)濟決策制度的適用范圍、主要內(nèi)容、生效期限是否科學(xué)合理，以及是否通過集體討論、專家論證、風(fēng)險評估、合法性審查等重要環(huán)節(jié)來制定。審計方法：搜集與被審計領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)的經(jīng)濟決策文件、辦公會及類似會議記錄等資料，查閱其條款、制度，分析是否完整、合法、合理，同時根據(jù)會議記錄以及詢問職工群眾分析判斷企業(yè)是否執(zhí)行民主集中制，是否存在領(lǐng)導(dǎo)人獨自做決定的情況。（二）重大經(jīng)濟事項決策的主要內(nèi)容、執(zhí)行過程是否合法、合規(guī)1、重大資產(chǎn)采購。需要關(guān)注企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營需要而購進(jìn)的大宗原材料、機器設(shè)備、辦公用固定資產(chǎn)等等。審計內(nèi)容：是否列入年度采購計劃或者經(jīng)過預(yù)算審批;是否在當(dāng)?shù)貒Y網(wǎng)和招投標(biāo)網(wǎng)或公共資源交易中心場內(nèi)發(fā)布采購文件和公告信息進(jìn)行公開招標(biāo)、競爭性談判、詢價等采購程序以及招投標(biāo)文件、驗收是否合規(guī);采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商是否存在利益關(guān)系;有無人為增加采購成本以及采購質(zhì)量和數(shù)量是否符合要求;購進(jìn)的資產(chǎn)是否按照最佳用途使用等。審計方法：查閱年度預(yù)算表，核實該項資產(chǎn)是否列入預(yù)算計劃;搜集和查閱與資產(chǎn)采購相關(guān)的投招標(biāo)審批文件和檔案，分析是否有相關(guān)部門的審核簽章以及投招標(biāo)程序是否真實合法進(jìn)行;將資產(chǎn)采購發(fā)票的金額與同時期市價比較、預(yù)算金額與實際價格比較是否存在較大差異。2、重大資產(chǎn)處置。需要關(guān)注企業(yè)對其擁有的價值較高的機器設(shè)備、金融資產(chǎn)等大額、大型資產(chǎn)進(jìn)行處理、清理等活動。審計內(nèi)容：國有企業(yè)是否向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報送國有資產(chǎn)處置申請，是否提交了國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、近期財務(wù)報告、資產(chǎn)處置意向、可行性報告等材料;是否通過了國資委辦公會議研究批準(zhǔn);是否進(jìn)行了資產(chǎn)價值評估以及資產(chǎn)價值評估的過程是否合法、公正;資產(chǎn)減值損失的核銷是否內(nèi)容真實、合理;變現(xiàn)收入的管理是否合規(guī)、是否如實的存入企業(yè)銀行賬戶。審計方法：搜集和查閱與資產(chǎn)處置有關(guān)的審批文件和檔案等材料，分析企業(yè)是否制訂了完整合理的可行性報告、風(fēng)險評估報告。詢問國資委相關(guān)人員，核實該項資產(chǎn)處置是否通過了審批。根據(jù)會議記錄以及詢問職工群眾，該項資產(chǎn)處置的決定是否經(jīng)過集體討論以及最終實施方案與集體討論結(jié)果是否相符。實地調(diào)查資產(chǎn)評估機構(gòu)，審查該項資產(chǎn)的變現(xiàn)價值是否真實、公允。查看銀行對賬單，審查該項資產(chǎn)的變現(xiàn)收入是否存入企業(yè)銀行賬戶等。3、重大對外投資審計。關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)所在企業(yè)的各種對外投資，尤其是涉及金額大的股權(quán)性投資決策，如企業(yè)新設(shè)合并、聯(lián)營等。審計內(nèi)容：投資項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否進(jìn)行投資項目立項、可行性分析、收益及風(fēng)險評估，是否進(jìn)行了多個投資方案的比對分析和評價。投資全過程是否按合法流程執(zhí)行，是否有良好的控制管理。投資的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和取得良好收益等。審計方法：查閱投資項目檔案，分析其投資方向是否與同時期的國家產(chǎn)業(yè)政策相符。查閱投資項目的審批文件，核實是否有真實合法完整的可行性報告、收益風(fēng)險評估報告、多方案比對報告。根據(jù)會議記錄以及詢問職工群眾，分析該項投資決定是否經(jīng)過集體討論以及最終投資方案與集體討論結(jié)果是否相符。查閱投資雙方達(dá)成的合同，分析其合同有效期是否合理、簽字筆跡是否一致、有無重要條款遺漏。走訪調(diào)查被投資對象，核實其投資者是否為該國有企業(yè)以及是否有良好的收益等。4、重大工程建設(shè)。需要關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)所在企業(yè)的大規(guī)模工程建設(shè)，比如改擴建生產(chǎn)線、更新設(shè)備等。審計內(nèi)容：工程項目是否貫徹國家重大方針政策和決策部署，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否進(jìn)行了工程項目立項、是否取得發(fā)改委、規(guī)劃局、國土局、環(huán)保局等部門批準(zhǔn);項目合同文件中的相關(guān)條款是否合理、完整;工程項目建設(shè)全過程是否按合法流程執(zhí)行，是否進(jìn)行了安全管控和流程管理。審計方法：搜集查閱工程項目檔案，分析工程建設(shè)方向與同時期國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定是否相符。查閱審批文件以及詢問國資委、規(guī)劃局、國土局、環(huán)保局相關(guān)部門人員，分析國有企業(yè)是否通過相關(guān)部門審批。查閱工程建設(shè)雙方達(dá)成的合同，分析其條款是否真實、完整、合理。查閱工程驗收報告以及實地考察工程建設(shè)實物，核實其是否存在以及驗收報告評價與實物是否相符等。財務(wù)狀況及收支審計是指按照國家的有關(guān)法規(guī)、法令、制度和有關(guān)會計政策，對國有企業(yè)的會計賬目、會計報表等會計資料及其已發(fā)生的財務(wù)收支活動進(jìn)行審查和評價，確定是否真實、合法、合規(guī)以及是否具有效益，并作出客觀公正的審計結(jié)論。財務(wù)狀況及收支審計是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。主要通過財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，審查報表上的相關(guān)項目，分析是否真實、合法、完整。（一）資產(chǎn)審計。資產(chǎn)審計是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，也是容易發(fā)現(xiàn)審計疑點的關(guān)鍵之處。對于資產(chǎn)的審計，主要是審計資產(chǎn)的存在性、所有權(quán)屬、計價公允性、效益性等，即記錄的資產(chǎn)是否真實存在;是否由被審計單位擁有或控制;資產(chǎn)減值損失計提是否合理、公允;所占用、消耗的資產(chǎn)是否為企業(yè)帶來收益。審計內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的固定資產(chǎn)是否真實存在，是否由被審計單位擁有或者控制;購進(jìn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時正確入賬;固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計殘值是否合理合規(guī);計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否遵循公允性原則等。審計方法：首先盤查資產(chǎn)實有數(shù)，與固定資產(chǎn)賬戶金額核對以此確定固定資產(chǎn)增減變動的速度，分析是否存在賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)損失、浪費現(xiàn)象。然后找出固定資產(chǎn)購入時的原始發(fā)票上列明的企業(yè)名稱和納稅人識別號以此確保該項資產(chǎn)為企業(yè)擁有或者控制。再參見《國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定的該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、剩余殘值，分析企業(yè)的折舊辦法是否與之相符。將該固定資產(chǎn)的原始價值與資產(chǎn)評估報告和類似資產(chǎn)價值對比，分析其計提的資產(chǎn)減值損失是否合理、公允。審計內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否真實存在，是否由被審計企業(yè)擁有或者控制;計提的存貨跌價準(zhǔn)備是否合理、公允;購進(jìn)和領(lǐng)用存貨是否用于日常的生產(chǎn)經(jīng)營需要;存貨是否按照最佳用途使用等。審計方法：首先盤點清查存貨的實有數(shù)是否與賬上金額相同，對于盤點難度大的存貨可采取抽樣方法。再查看采購單中記錄的存貨種類、數(shù)量、質(zhì)量等是否與合同、在途物資一致，出庫單、進(jìn)庫單上記載金額通過計算后是否與賬上數(shù)相同。還要實地調(diào)查各部門領(lǐng)用材料后的具體用途，分析存貨是否用于企業(yè)經(jīng)營，是否存在浪費、私用等現(xiàn)象。審計內(nèi)容：應(yīng)收賬款的真實價值是否和資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的相符，是否存在呆賬、壞賬而不計提減值準(zhǔn)備以至于虛增資產(chǎn)。重點審查其他應(yīng)收款的來源、金額是否真實、合法、合規(guī)。審計方法：根據(jù)重要性原則抽查部分涉及金額大、時間長的應(yīng)收款，聯(lián)系賒購方，核實該應(yīng)收款的真實情況。同時，查閱銷售合同以及聯(lián)系合同乙方，審查該銷售行為的有效性，并核實該銷售業(yè)務(wù)真實情況。查閱出庫單和銷售發(fā)票，分析出庫單中記錄的存貨類別、數(shù)量、質(zhì)量與銷售發(fā)票相符。對于其他應(yīng)收款的審計，考核其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制系統(tǒng)，分析企業(yè)是否制訂了審批制度，不相容崗位是否分離。收集其他應(yīng)收款明細(xì)表并復(fù)核，檢查有無先出現(xiàn)其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額，而后從借方轉(zhuǎn)出的情況，若存在此情況，詢問會計人員原因及調(diào)閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證以確定其是否有將收入計入其他應(yīng)收款而隱瞞收入、偷逃稅款的行為。然后對于金額較大和異常的項目向企業(yè)實際付款方進(jìn)行函證。審計內(nèi)容：審查銀行存款賬戶的轉(zhuǎn)賬對象、金額、轉(zhuǎn)賬用途是否真實合理;留存在企業(yè)的現(xiàn)金是否超過規(guī)定的限額等。審計方法：銀行存款可以通過與銀行進(jìn)行函證，將銀行存款日記賬和對賬單進(jìn)行核對，看是否相符;檢查存款支出的對應(yīng)科目和支出用途，查核提取巨額現(xiàn)金的情況，查核有無將銀行賬戶出借給其他單位或個人等。庫存現(xiàn)金可以通過盤點與賬上數(shù)額核對一致，檢查現(xiàn)金付款憑證和應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄是否一致，核對實付金額與購貨發(fā)票是否一致，抽查一定日期的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對是否一致等。（二）負(fù)債審計。負(fù)債的審計和資產(chǎn)的審計類似，主要是審計負(fù)債的存在性、現(xiàn)實性、來源的合法合理性、計價公允性等，即核實資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的負(fù)債是否真實存在;是否是由被審計單位承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);形成負(fù)債的原因是否是由于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要;負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理。審計內(nèi)容：審計應(yīng)付賬款的形成原因，是否與企業(yè)的正常經(jīng)營有關(guān);所記錄的金額是否準(zhǔn)確，以及掛賬時間是否合理等。審計方法：主要是通過分析性復(fù)核，判斷本期應(yīng)付賬款余額組成、賒購天數(shù)、長期掛賬、應(yīng)付賬款與存貨的比率、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率、應(yīng)付賬款增減變動等是否合理;通過關(guān)注賬外資料，判斷是否存在負(fù)債不入賬的問題，查閱和分析有無未及時入賬的應(yīng)付賬款和核實應(yīng)付賬款的真實性等。審計內(nèi)容：借款原因是否是滿足正常需要;借款金額、借款利息是否合理;借款的使用是否真實，是否用于企業(yè)自身的投資建設(shè);借款償還是否及時足額等。審計方法：向被審計單位索取債務(wù)說明書，向債權(quán)人詢證負(fù)債金額。根據(jù)合同條款，向金融機構(gòu)核實企業(yè)借款利率、還款時間、借款用途和使用是否合法合理等。（三）所有者權(quán)益審計。所有者權(quán)益是企業(yè)資金來源的途徑之一，對所有者權(quán)益審計主要是確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的所有者權(quán)益是否真實存在;所有者權(quán)益的增減變動、利潤的分配是否符合法律規(guī)定等。審計內(nèi)容：檢查投入資本是否真實存在;報表上記錄的金額和合同協(xié)議等實際交付金額是否一致;實收資本（股本）增減變動的原因是否合法等。審計方法：查閱實收資本投入有關(guān)的記錄和文件，特別注意原始憑證反映的內(nèi)容，與銀行賬戶核對看是否據(jù)實存入開戶行。對投資方投入的原材料、設(shè)備等非貨幣性資產(chǎn)審核其發(fā)票、租賃合同、房產(chǎn)證等確定其實收資本的存在性。然后將實收資本明細(xì)表和有關(guān)原始文件記錄核對，確定實收資本記錄的完整性等。審計內(nèi)容：法定盈余公積和任意盈余公積是否按照法律規(guī)定比例計提;盈余公積的減少是否合理真實;盈余公積是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露等。審計方法：分析盈余公積各明細(xì)項目的發(fā)生額，審查其原始憑證。通過“利潤分配-提取盈余公積”賬戶、其他明細(xì)賬及會計憑證查證提取比例是否是當(dāng)年稅后利潤的50%等。審計內(nèi)容：發(fā)生的支出是否列入年度預(yù)算，是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，記錄的金額是否真實、合理。供應(yīng)商的發(fā)票及其支付是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)暮藢?。支出的核?zhǔn)是否有書面證據(jù)，費用有無超預(yù)算范圍開支、浪費、私用;是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄，支出記錄的截止日期是否適當(dāng)?shù)取?/span>審計方法：觀察、詢問等方式了解被審計單位的費用標(biāo)準(zhǔn)、支出的審批流程與費用的會計處理等方面。查閱年度預(yù)算表和費用原始憑證，對比分析年度預(yù)算表中是否列入了該項支出，是否為企業(yè)實際需要，若列入了年度預(yù)算表，其支出金額是否超過了預(yù)算。聯(lián)系供應(yīng)商，核實該項支出是否真實。檢查費用支出的考核記錄，分析該項支出是否超過了規(guī)定金額，是否存在同一個人多次報銷等。然后抽查成本計算表，比較分析同一產(chǎn)品前后年度直接成本的大幅變動原因。在當(dāng)今“依法治國、從嚴(yán)治黨”的政策方針背景下和逐步“系統(tǒng)化、科技化、隱秘化”的社會發(fā)展趨勢下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的審計制度則需要不斷完善與加強。嚴(yán)厲打擊違反中共中央制定的領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)的有關(guān)規(guī)定的行為，不斷剝繭抽絲，深挖虛假面紗，使國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)增強依法合法經(jīng)營意識，督促加強內(nèi)部管理提高企業(yè)效益，從而保障國家財產(chǎn)的保值和增值。
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