經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過審計的手段檢查和評價被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況。根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是其行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，個人經(jīng)濟(jì)職權(quán)的內(nèi)容有多廣泛其承擔(dān)的責(zé)任就有多大。因此，在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計內(nèi)容不僅包括國有企業(yè)的財務(wù)收支活動的真實性和合規(guī)性，同時還包括國有企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

一、審計的主要內(nèi)容

（一）企業(yè)會計資料真實性。

企業(yè)會計信息可靠，是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)。國家相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。因此，對企業(yè)會計資料的真實性審計是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項重要內(nèi)容。審計的主要內(nèi)容：一是會計資料本身的真實性、完整性，包括有無截留國有收益或虛列成本費用設(shè)立賬外賬、合并會計報表的編制是否符合會計制度，合并范圍是否完整、政策運用是否恰當(dāng)。二是盈虧真實性問題。重點關(guān)注企業(yè)營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否存在弄虛作假、調(diào)節(jié)利潤的問題。三是關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，重點關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的合規(guī)性，是否存在數(shù)額較大的潛在損失或不良資產(chǎn)。四是參照國資委頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》等標(biāo)準(zhǔn)，對比分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職前后投入產(chǎn)出能力指標(biāo)（成本費用率）；營運能力指標(biāo)（流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）；盈利能力指標(biāo)（凈資產(chǎn)收益率）；償債能力指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率）以及企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長率等指標(biāo)，客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度健全性和有效性。

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督等八項要素，其中控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動中的決策控制以及監(jiān)督中的內(nèi)部審計制度的健全性與有效性，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點。重點關(guān)注企業(yè)是否建立了董事會、監(jiān)事會、高級管理層為主體的法人治理機(jī)構(gòu)，其決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的制衡機(jī)制實行運行效果如何。同時應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在管控手段單一或由于管理層級過多，鏈條過長導(dǎo)致企業(yè)運營權(quán)利分散，對下屬單位管理失控等問題。

（三）企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策。

企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事關(guān)企業(yè)的發(fā)展。包括：企業(yè)重大投資、企業(yè)項目投資、重大資本運作、大額采購（含工程招標(biāo)）業(yè)務(wù)、大額資金運作（含證券投資、委托理財、資金拆借和資金擔(dān)保）等。重大經(jīng)濟(jì)決策審計要在把握企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)決策事項總體情況的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)實際情況，結(jié)合決策事項的資金量和性質(zhì)，按照重要性原則進(jìn)行審計。重大經(jīng)濟(jì)決策程序規(guī)范且達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)予以肯定。如果企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策程序正常且操作規(guī)范，但決策失敗造成經(jīng)濟(jì)損失的，可以客觀公正的進(jìn)行評價。對審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，擅自作出重大決策，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的，要分清責(zé)任，如實披露和評價。

（四）國家宏觀政策貫徹落實和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律情況。

國有企業(yè)在積極參與市場競爭的同時，還要遵守市場“游戲規(guī)則”和社會公德，遵紀(jì)守法，誠信守用。近年來黨中央、國務(wù)院出臺了包括產(chǎn)業(yè)調(diào)整等一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策，應(yīng)關(guān)注企業(yè)配合重點產(chǎn)業(yè)調(diào)整提出的配套制度、措施和項目安排，是否符合調(diào)整經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式要求，企業(yè)是否按規(guī)定淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能，是否能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)。同時，關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在濫用職權(quán)、以權(quán)謀私損害國有權(quán)益的行為，是否在職權(quán)范圍內(nèi)謀利甚至索賄等問題。

二、審計的思路和方法

（一）以問題為導(dǎo)向的審計思路和方法。以問題為導(dǎo)向的審計思路是指以國有企業(yè)暴露的突出問題為線索，進(jìn)行追蹤分析、查證，不僅可以查出問題的形成原因，指出國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而分清離任領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，進(jìn)而又可以提出有針對性的整改措施，利于下任領(lǐng)導(dǎo)提高管理控制水平。這種思路通?？梢允褂糜趪衅髽I(yè)在環(huán)境方面發(fā)生的重大事故和已經(jīng)暴露出的突出問題。

以問題為導(dǎo)向的審計方法是指審計人員以現(xiàn)存問題入手，進(jìn)行調(diào)查取證，從大問題追到小問題，從表面問題追到潛在的深層次的問題，從外部問題追到內(nèi)部問題，并按問題輕重主次排列分析，通過外因找到內(nèi)因，找出問題的主要方面，明確問題的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。進(jìn)而針對引發(fā)問題的因素，進(jìn)一步提高消滅隱患，加強(qiáng)控制，改善管理。

（二）以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思路和方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點，確定審計性質(zhì)、范圍和時間的一種審計思路。尋求高風(fēng)險的審計事項，將有限的審計資源重點分配到風(fēng)險較高的被測試事項上，使重大的差錯和弊端都被揭露出來，使審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖楹诵牡膶徲嫹椒ㄒ髮徲嬋藛T對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險分析，以降低審計風(fēng)險為出發(fā)點，規(guī)劃審計工作，妥當(dāng)安排審計力量和計劃重點審計的領(lǐng)域，并在現(xiàn)場進(jìn)行實質(zhì)性測試時，對各種風(fēng)險因素進(jìn)行關(guān)注和評估，收集可靠的審計證據(jù)，在審計風(fēng)險降低到可接受水平時，對有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以評價，得出合理的審計結(jié)論。其操作程序如下：

一是在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前，應(yīng)開展審前調(diào)查，向紀(jì)檢、監(jiān)察、上級管理機(jī)關(guān)了解被審計對象的有關(guān)情況。即國有企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險等固有風(fēng)險因素進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上，確定審計的風(fēng)險所在，針對不同的情況選擇不同的審計程序。

二是在審計過程中，通過實施審計獲取審計證據(jù)。具體內(nèi)容如下：根據(jù)評估得出的不同的風(fēng)險程度，為每一重要事項擬定不同的查賬方法；擬定審計程序以供符合性測試及實質(zhì)性測試之用，執(zhí)行內(nèi)部控制測試，評價控制風(fēng)險；根據(jù)控制風(fēng)險水平?jīng)Q定實質(zhì)性測試的高低，執(zhí)行實質(zhì)性測試。

三是實行審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，嚴(yán)格審計復(fù)核，對重大和疑難問題堅持集體研究處理；以審計查明的事實為依據(jù)，注意分清責(zé)任界限，分析問題產(chǎn)生的主客觀原因，客觀評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理活動中存在的普遍性和規(guī)律性的問題，要加強(qiáng)綜合分析，尋找問題產(chǎn)生的原因，找出規(guī)律性。著力于制度上、體制上提出解決問題的措施和方法。