債權(quán)人取得購物卡抵債如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　導(dǎo)讀：本質(zhì)上，購物卡屬于“債權(quán)”，因其不以現(xiàn)金或金融工具結(jié)算，不滿足金融工具的定義，本文重點在于論述購物卡是否可以按照22號準(zhǔn)則的特殊適用規(guī)定作為金融工具核算，同時結(jié)合債務(wù)重組準(zhǔn)則相關(guān)思路進(jìn)行分析。

　　有朋友問我一個會計問題，某公司給超市供貨，貨款到期，對方以購物卡抵債，如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　該購物卡，可以作為金融資產(chǎn)核算嗎?

　　首先，企業(yè)取得購物卡，超市以貨物進(jìn)行結(jié)算，購物卡本身不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量(2017)》金融工具的概念，按理說是不能計入金融資產(chǎn)的。但，凡事都有例外。

　　按照22號準(zhǔn)則應(yīng)用指南(淺紅色字體為應(yīng)用指南原文)：通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同視同金融工具，適用22號準(zhǔn)則(解釋：通過非金融資產(chǎn)做橋梁過度，目的在于取得現(xiàn)金等金融資產(chǎn))。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同除外(解釋，企業(yè)目的在于取得非金融資產(chǎn)，就不能考慮適用金融工具準(zhǔn)則了)。

　　通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同可能有以下情況：

　　(1)合同條款允許合同一方以現(xiàn)金或其他金融工具進(jìn)行凈額結(jié)算或通過交換金融工具結(jié)算。(例：2×17年1月1日，甲企業(yè)根據(jù)其預(yù)計使用需求簽訂了一份按固定價格購買1000噸銅的遠(yuǎn)期合同。合同規(guī)定，甲企業(yè)在12個月后可以接受實物交割，或者根據(jù)銅的公允價值變動以支付或收取現(xiàn)金進(jìn)行凈額結(jié)算。如果甲企業(yè)目的在于取得銅商品，則不滿足22號準(zhǔn)則適用條件，如果甲企業(yè)目的在于取得現(xiàn)金凈額，可適用22號準(zhǔn)則做衍生工具核算)。

　　(2)合同條款沒有明確規(guī)定，但是企業(yè)具有對類似合同以現(xiàn)金或其他金融工具進(jìn)行凈額結(jié)算或通過交換金融工具進(jìn)行結(jié)算的慣例。(例：2×17年1月1日，甲企業(yè)根據(jù)其預(yù)計使用需求簽訂了一份按固定價格購買1000噸銅的遠(yuǎn)期合同。合同規(guī)定，甲企業(yè)在12個月后可以接受實物交割，或者根據(jù)銅的公允價值變動以支付或收取現(xiàn)金進(jìn)行凈額結(jié)算。如果甲企業(yè)具有慣常交易，一貫以取得現(xiàn)金凈額，可適用22號準(zhǔn)則做衍生工具核算)。

　　(3)企業(yè)具有收到合同標(biāo)的(如貴金屬)之后在短期內(nèi)將其再次出售以從短期波動中獲取利潤的慣例。(假設(shè)甲企業(yè)購入黃金成為慣常交易，并非作為存貨用于生產(chǎn)金銀首飾，而是炒作交易，賺取差價，則適用22號準(zhǔn)則，作為交易性金融資產(chǎn))

　　(4)作為合同標(biāo)的的非金融項目易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。(比如取得黃金，目的在于轉(zhuǎn)讓取得現(xiàn)金)

　　符合上述(2)或(3)所述條件的合同并非企業(yè)按照預(yù)定的購買、出售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項目的合同，因此屬于本準(zhǔn)則的范圍。對于符合上述(1)或(4)所述條件的合同，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行評估以確定其是否為按照預(yù)定的購買、出售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項目的合同。

　　在案例背景中，企業(yè)顯然不滿足(2)和(3)，因為(2)和(3)強調(diào)企業(yè)慣例，購物卡抵債以實現(xiàn)債權(quán)，算不得慣例行為。企業(yè)也不適用(1)，因為企業(yè)和超市本身是將金融工具結(jié)算的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為購物卡，合同沒有賦予雙方以金融工具結(jié)算。

　　剩下就是(4)，如果購物卡易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，則可以將預(yù)付卡指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。假設(shè)將購物卡計入交易性金融資產(chǎn)，按照12號債務(wù)重組準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)按照公允價值入賬，應(yīng)收賬款賬面價值與交易性金融資產(chǎn)入賬價值差額，計入“投資收益”。在處置購物卡時，差額計入“投資收益”。

　　預(yù)付卡是否滿足“易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金”的條件，需要企業(yè)結(jié)合商業(yè)環(huán)境進(jìn)行評估，如果評估結(jié)果是不滿足該條件，則不能適用22號準(zhǔn)則進(jìn)行處理。那么，筆者傾向于在報表列報為“其他流動資產(chǎn)”。如果作為“其他流動資產(chǎn)”，不屬于金融工具的，以放棄債權(quán)公允價值作為購物卡初始計量金額，差額計入“投資收益”，處置購物卡時，購物卡本質(zhì)上屬于一種“債權(quán)”，將處置差額計入“投資收益”。

　　會計科目“抵債資產(chǎn)”，主要應(yīng)用于金融行業(yè)取得實物抵債資產(chǎn)，不適合案例背景中企業(yè)使用。

　　來源：公眾號準(zhǔn)則講解          作者：藺龍文

　　2008年12月的解答——

用土地房產(chǎn)抵債的營業(yè)稅計稅營業(yè)額?

　　我公司通過法院判決，以評估價值并經(jīng)法院判決書裁定的價值300萬元的土地和房產(chǎn)抵頂欠甲公司500萬元的債務(wù)，該土地及房產(chǎn)原帳面價值200萬元，請問我公司申報交納營業(yè)稅的計稅營業(yè)額是300還是500萬元?稅務(wù)機關(guān)堅持說500萬元，對嗎?

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益?！薄稗D(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。”對以法院判決書裁定的價值300萬元的土地和房產(chǎn)抵頂欠甲公司500萬元的債務(wù)，我們理解相當(dāng)于取得了豁免500萬元債務(wù)的經(jīng)濟利益。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條關(guān)于營業(yè)額問題規(guī)定：“(二十)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！?/p>

　　因此，如果貴公司的土地和房產(chǎn)是受讓和購置來的，對以土地和房產(chǎn)抵債500萬元，營業(yè)稅的計稅營業(yè)額應(yīng)為500-200=300萬元。

　　來源：安徽稅務(wù)網(wǎng)