2021年12月的最后兩天，財政部和國家稅務總局發(fā)布了若干個財稅新政，其中的財政部 稅務總局公告2021年第41號【新政】關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告頗為引人矚目。

這個公告很簡短，核心意思就一句話：“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅?！?/span>

為什么會出臺這樣的規(guī)定？有人說是因為薇婭案，其實不是，薇婭案的主要矛盾點是勞務報酬和經(jīng)營所得的劃分問題。而不是核定征收，雖然我猜測，針對薇婭案的情形，后續(xù)也會出臺相應的限制核定征收或提高核定比例的措施，但不是這個公告。

這個規(guī)定是個人所得稅的一個反避稅的措施。為什么這么說呢？我們先來比較一下。

舉例來說，張三轉(zhuǎn)讓持有的A公司股權(quán)，收入1000萬，成本198，相關(guān)稅費2萬，應該繳納個人所得稅=160萬元。

如果張三設立甲個人獨資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓甲持有的A公司股權(quán)，收入1000萬，成本198，相關(guān)稅費2萬。但甲是核定征收，核定應稅所得率10%，適用經(jīng)營所得35%的稅率，速算扣除數(shù)是6.55萬元。

則張三需要繳納的個人所得稅=1000×10%×35%-6.55=28.45萬元。

因為個人獨資企業(yè)的核定征收的政策，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，節(jié)約了80%以上的稅款。

目前實務中很多個稅籌劃都是這樣的，將自然人持股變?yōu)楠氋Y合伙企業(yè)持股，然后再利用核定征收政策轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而達到節(jié)稅的目的。

核定征收這項征管制度，原本是對無力建賬的小微實體的一個簡化管理措施，現(xiàn)在卻成為很多高收入群體的避稅手段。

因為高收入群體建立獨資合伙企業(yè)，主要目的是為了轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資產(chǎn)，而并非進行積極的勞動所得，所以該公告明確對持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的獨資合伙企業(yè)，不得核定征收。該政策實施后，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅率是20%，查賬征收的獨資合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅率是35%，基數(shù)一樣，稅率反而更高，肯定就不會有人再進行這樣的稅收籌劃了。

未來還會出現(xiàn)什么樣的籌劃方式，目前不可知，道高一尺魔高一丈，只能是拭目以待了。

另外，我關(guān)注到一個細節(jié)問題，通常稅收政策類文件，是財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布，征收管理類文件，是由稅務總局單獨發(fā)布。

41號公告，是一個征收管理類的文件，卻是財政部、稅務總局兩個部門聯(lián)合發(fā)布，這是非常罕見的?？梢姼淖冋魇辗绞剑m然形式上是一個征收管理措施的改變，但在實質(zhì)上是不亞于稅收政策的改變，所以最終是由兩個部門聯(lián)合發(fā)布了該公告。