國務(wù)院常務(wù)會議召開后，2019年4月1日后的增值稅新政文件陸續(xù)發(fā)布。

增值稅新政主要包括：

1. 降低增值稅稅率

2. 擴大進項稅額抵扣范圍

3. 部分行業(yè)進項稅額加計扣除

4. 不動產(chǎn)抵扣政策變更

5. 調(diào)整貨物服務(wù)出口退稅率和購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率

6. 新增留抵稅額予以退還

自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

至此，營改增后不允許抵扣進項稅額的服務(wù)類行業(yè)只余下“購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”四項。

取得國內(nèi)旅客運輸服務(wù)相關(guān)票據(jù)，如果是增值稅專用發(fā)票，自然是憑票扣稅，但如果沒有取得專票，不同票據(jù)需要采取不同的抵扣方式進行處理。

01

取得增值稅電子普通發(fā)票，為發(fā)票上注明的稅額。

根據(jù)《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號）文件規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

02

取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

航空運輸電子客票行程單上共分為四類費用，從左到右排列分別是票價、機場建設(shè)費、燃油附加費和其他稅費。

在進行計算抵扣的時候只允許票價和燃油附加費匯總扣除，而不是所有的費用。

以這張行程單為例，票價540元，機場建設(shè)費50元，燃油附加費130元，其他稅費0元。

企業(yè)可抵扣的航空旅客運輸進項稅額為

（540+130）÷（1+9%）×9%=55.32元

這里請注意，文件規(guī)定是從2019年4月1日起開始執(zhí)行，因此，在進行計算扣除時要注意行程單的日期是否合規(guī)。

03

取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

鐵路運輸相較于航空運輸而言，就不用分類這么復(fù)雜了。

票面上的金額是多少，直接拿來計算就可以。

以上面的高鐵車票為例，票面金額569元，則企業(yè)可以計算扣除的進項稅額為：

569 ÷（1+9%）×9%=46.98元

同樣，由于新規(guī)是從2019年4月1日起執(zhí)行，因此取得票據(jù)入賬時也請注意票面上所載明的日期。

04

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

對于公路、水路來說，也不用象航空一樣需要分類匯總，憑票面金額計算就可以抵扣進項稅額。

以上面的長途客運票為例，票面金額47元，則企業(yè)可以抵扣的進項稅額為：

47÷（1+3%）×3%=1.37元

需要提醒大家注意的是，航空和鐵路運輸票據(jù)都是按照9%的稅率計算扣除進項稅額，而公路、水路則是按照3%的扣除率計算抵扣，實務(wù)中請一定區(qū)分清楚。

為什么同樣是購買運輸服務(wù)，抵扣時卻不能用相同的計算扣除比率呢？這一點大家可以從簡易計稅的角度去理解。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
 
1.公共交通運輸服務(wù)。
 
公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。

所以，您明白為什么公路、水路運輸服務(wù)和其他兩種運輸服務(wù)在計算扣除時有區(qū)別了吧？

05

幾點注意事項：

1. 除了增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票是憑票面稅額進行抵扣之外，其余的票證，無論是航空運輸電子客票行程單，鐵路車票，公路、水路客票，前提都是注明旅客身份信息才允許計算抵扣進項稅。定額發(fā)票不允許計算抵扣進項稅額。

2. 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第八條規(guī)定，外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。由于車票信息顯示為個人，所以請把相關(guān)資料準備好，以證明支出的真實性和合法性。

3. 購進旅客運輸服務(wù)允許抵扣后，各類車票實質(zhì)上與發(fā)票一樣，都成為了扣稅憑證，因此，虛抵或者虛開都會觸犯法律規(guī)定，嚴重者還會被追究刑事責(zé)任。

4. 用于抵扣的稅款填入增值稅申報表附列資料（二）的第10欄中。

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