物流企業(yè)的稅會處理

板橋胡同37號 2020-06-26

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一、什么是物流企業(yè)

物流企業(yè)，是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸（或運輸代理）和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并經(jīng)工商行政管理部門登記注冊的經(jīng)濟組織。

物流企業(yè)主要經(jīng)營流程：貨物托運人簽填托運單；托運單內(nèi)容的審核和受理；核實理貨；貨物的監(jiān)裝和監(jiān)卸。營運部門在完成每單運輸任務后，將托運單據(jù)轉交給財務部門，財務部門根據(jù)收到的確認完成的運輸作業(yè)的單據(jù)，據(jù)以確認收入，開具增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅稅率

物流公司兼營不同業(yè)務，有的是貨運+代理，有的是貨運+倉儲，有的是倉儲+代理，根據(jù)物流包含的具體業(yè)務，分別適用稅率。

運輸服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，適用9%稅率。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務，適用6%稅率。

物流與快遞的區(qū)別，按接收貨物重量，一般30公斤以上發(fā)物流；按服務對象，快遞一般為個人，物流一般為企業(yè)；按末端派送模式，快遞一般可以送貨到家，物流一般不送貨上門；按倉儲不同，快遞注重及時性，隨到隨走，物流倉儲則根據(jù)需求而定。

如果物流企業(yè)混合經(jīng)營業(yè)務無法準確劃分，根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

三、收入核算

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，一般納稅人的收派服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅。物流企業(yè)如兼營快遞服務，需要將簡易計稅項目與一般計稅項目分開核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

四、進項抵扣

（一）物流企業(yè)兼營運輸、倉儲、收派等業(yè)務，有簡易計稅方法業(yè)務，又有一般計稅方法業(yè)務，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）允許抵扣的進項稅額

1.自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務平臺確認發(fā)票用途。

2.取得橋、閘通行費發(fā)票

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

3.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

注意：如果票面有燃油附加費，要和票價一起合計計算進項稅額。民航發(fā)展基金不計入計算進項數(shù)額的基數(shù)。航空運輸電子客票行程單上的旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

4.取得取得注明旅客身份信息的鐵路車票

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%，注意票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%，注意票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

注意：

（1）公路、水路客票需有旅客身份信息的才可以計算抵扣進項稅金；無旅客身份信息的客票，比如出租車票、長途客運手撕票等，不能抵扣進項稅額

（2）票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

（3）與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。

6.取得增值稅電子普通發(fā)票，進項稅額為發(fā)票上注明的稅額。注意，取得旅行社、航空票務代理等票務代理機構依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務-商務輔助服務”，不屬于購進國內(nèi)旅客運輸服務，不得抵扣進項。

上述允許抵扣的進項稅額，應用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7.取得通行費電子發(fā)票

通過經(jīng)營性收費公路部分，取得通行費電子發(fā)票（征稅發(fā)票）抵扣稅款；采用充值方式預存通行費及通過政府還貸公路部分（非試點地區(qū)），取得通行費電子發(fā)票（不征稅發(fā)票），通過政府還貸公路部分（試點地區(qū)），取得通行費財政電子票據(jù)，不得抵扣稅款。

五、發(fā)票開具

（一）自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具，不再有行業(yè)限制。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，稅務機關不再為其代開。

（二）代開發(fā)票

根據(jù)《國家稅務總局關于開展網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2019〕405號）規(guī)定，納入試點的網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下稱試點企業(yè)）可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會員）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。

1.在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運輸服務，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

2.以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務登記（包括臨時稅務登記）。

3.未做增值稅專用發(fā)票票種核定。

4.注冊為該平臺會員。

根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規(guī)定，重新發(fā)布《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》，自2020年1月1日起實施。

根據(jù) 《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省境內(nèi)的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，代開貨物運輸服務增值稅發(fā)票時，暫不預征個人所得稅；對其他地區(qū)的上述納稅人統(tǒng)一按代開發(fā)票金額的0.5%預征個人所得稅。

（三）發(fā)票開具可能存在的風險

1.發(fā)票分類編碼選擇錯誤，將“運輸服務”項目開具為“物流輔助服務”項目

2.虛開發(fā)票：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

3.未按照規(guī)定的時限、順序和欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章（記賬聯(lián)不需要蓋）。

六、稅收優(yōu)惠

《關于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第16號）

視頻課件（來源公眾號：海湘稅語）

例：某物流企業(yè)自有土地上自建倉儲設施，主要用于儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜等商品。占地面積共9500平方米，其中：倉房（含配送中心）占地7000平方米，道路、裝卸搬運區(qū)域占地1500平方米，辦公、生活區(qū)用地1000平方米。倉儲設施所在地段的城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標準為每平米9元。2020年甲企業(yè)應交多少土地使用稅？

1.倉儲設施用地：（7000+1500）=8500平方米

年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額=8500×9×（1-50%）=38250元

2.辦公、生活區(qū)用地1000平方米，應按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額=1000×9=9000元

合計應交土地使用稅38250+9000=47250元。

七、會計處理

（一）收入實現(xiàn)

借：現(xiàn)金/銀行存款/預收賬款　　

貸：主營業(yè)務收入--運輸收入（貨運收入）/裝卸收入/收派收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——簡易計稅

應交稅費——應交增值稅小規(guī)模納稅人