一、什么是委托研發(fā)？

委托研發(fā)是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。

二、委托研發(fā)與合作研發(fā)有何區(qū)別？

委托研發(fā)的委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。只有委托方部分或全部擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作開(kāi)發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

三、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可全額加計(jì)扣除嗎？

答：不能。按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。注意“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用，而不是受托方實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

四、企業(yè)委托個(gè)人研發(fā)的，可以加計(jì)扣除嗎？

答：委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除；委托境外個(gè)人研發(fā)的，不得加計(jì)扣除。

五、如果委托方放棄享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，受托方是否可以享受？

答：無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

六、委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理有何區(qū)別？

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例：母公司2018年委托子公司研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。母公司支付給子公司100萬(wàn)元。子公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2018年，母公司可加計(jì)扣除的金額為100×80%×75%=60萬(wàn)元，子公司應(yīng)向母公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。

委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

七、哪些研發(fā)項(xiàng)目必須需科技主管部門登記，否則不得享受加計(jì)扣除？由誰(shuí)去登記？

根據(jù)97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

1.委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。

　　2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外，不受我國(guó)相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

八、委托研發(fā)對(duì)登輔助賬有哪些注意事項(xiàng)？

1.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助帳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在研發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后按照《企業(yè)（委托）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和《技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）合同》等類似文件設(shè)置本賬簿，并留存?zhèn)洳椋?/span>

2.委托研發(fā)項(xiàng)目“研發(fā)支出”輔助賬應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算；

3.項(xiàng)目名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)（委托）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和《技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）合同》等類似文件據(jù)實(shí)填寫；

4.項(xiàng)目編號(hào)編碼規(guī)則：為確保項(xiàng)目編號(hào)的全國(guó)唯一性，項(xiàng)目編碼由21位序列號(hào)組成，前15位為工商登記號(hào)，16、17位為立項(xiàng)和設(shè)置輔助賬的年度號(hào)，18至21位為項(xiàng)目序號(hào)；

5.是否委托境外選項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)（委托）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和《技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）合同》等類似文件選擇委托境外、委托境內(nèi)；

6.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)（委托）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和《技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）合同》等類似文件選擇存在、不存在；關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定判定；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況分別登記在序號(hào)1～6對(duì)應(yīng)費(fèi)用明細(xì)中；不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)憑證登記在序號(hào)7中；

7.資本化、費(fèi)用化選項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段、開(kāi)發(fā)階段和是否同時(shí)滿足確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件來(lái)選擇，同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿；當(dāng)選擇費(fèi)用化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時(shí)，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項(xiàng)目的資本化支出輔助賬（項(xiàng)目編號(hào)新設(shè)），同時(shí)，結(jié)束（項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)選為“已完成”）該輔助賬；當(dāng)選擇資本化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時(shí)，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇“資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為費(fèi)用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用；

8.項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)：在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀?jīng)確認(rèn)且結(jié)平輔助賬時(shí)，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇“未完成”，年度終了后“已完成”項(xiàng)目的項(xiàng)目編號(hào)不得再次使用或啟用；

9.研發(fā)成果和研發(fā)成果證書(shū)號(hào)：當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)為“已完成”時(shí)，研發(fā)成果為必填項(xiàng)；研發(fā)成果證書(shū)號(hào)填寫研發(fā)成果所對(duì)應(yīng)的證書(shū)編號(hào)。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書(shū)號(hào)不需填寫；

10.費(fèi)用明細(xì)可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記。可以按照實(shí)際情況擴(kuò)展研發(fā)支出明細(xì)，但不得合并明細(xì)。

九、委托研發(fā)費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是否一樣？

答：是一樣的，都是按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額，雖然研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)委托境外研發(fā)還有個(gè)比例限制，不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法規(guī)定企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，即不低于境外：境內(nèi)=40：60=2:3,與委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的比例2/3，是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

例：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。境外研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除多少？首

]100萬(wàn)元*80%=80萬(wàn)元計(jì)入到委托境外研發(fā)費(fèi)用；不超過(guò)境內(nèi)的2/3=110*2/3=73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。此時(shí)境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)用比110/(110+73.33）=110/183.33=60%，符合境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占比不低于60%的要求。

　　十、企業(yè)委托境外研發(fā)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠事項(xiàng)涉及的主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些？

　　答：1.委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.委托研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4. 從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

 5.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

 6.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>

7.委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。

十一、委托研發(fā)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方所有），受托方能否享受稅收優(yōu)惠？

(一）增值稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3)第一條第二十六項(xiàng)規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)……

試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

（二）企業(yè)所得稅

分兩種情形：

一、研發(fā)結(jié)束后知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方所有時(shí)：

對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是技術(shù)開(kāi)發(fā)，企業(yè)所得稅不能享受優(yōu)惠。

二、研發(fā)結(jié)束后知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸受托方所有：

委托研發(fā)結(jié)束如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸受托方所有，再銷售給委托方的，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓。此時(shí)對(duì)委托方來(lái)說(shuō)屬于外購(gòu)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不能加計(jì)扣除，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

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