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對(duì)稅務(wù)行政處罰是否要將主觀過(guò)錯(cuò)作為構(gòu)成要件，一直以來(lái)無(wú)論是《行政處罰法》還是《稅收征管法》都沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，故而，在稅務(wù)行政處罰的具體實(shí)踐中，一直存在很大的爭(zhēng)議。 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，無(wú)論主觀是否存在過(guò)錯(cuò)，只要有違反稅務(wù)管理法規(guī)的行為，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰，比如，沒(méi)有按期申報(bào)。只要納稅人沒(méi)有按時(shí)申報(bào)，不管是主觀是否故意都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰。 另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，主觀過(guò)錯(cuò)是涉稅違法行為進(jìn)行構(gòu)成的基本要件，沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)就沒(méi)有涉稅違法行為，沒(méi)有違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就不存在行政處罰的問(wèn)題。 新的行政處罰法在其33條第2款中明確規(guī)定，“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！痹撘?guī)定明確了三層意思： 一是當(dāng)事人主觀無(wú)過(guò)錯(cuò)的不予行政處罰。對(duì)于什么是主觀過(guò)錯(cuò)，刑法和民法都有規(guī)定，但規(guī)定的內(nèi)容卻不完全一樣，因此，《行政處罰法》的主觀過(guò)錯(cuò)是什么？需要進(jìn)一步明確； 二是主觀無(wú)過(guò)錯(cuò)的舉證責(zé)任，不在稅務(wù)機(jī)關(guān)，而在當(dāng)事人。換句話說(shuō)，當(dāng)事人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)，證明自己的主觀沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，如此，方能免除行政處罰；如果當(dāng)事人不能舉證，或者所提供的證據(jù)不足以證明其主觀無(wú)過(guò)錯(cuò)，則認(rèn)定其主觀有過(guò)錯(cuò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以行政處罰。 這與行稅務(wù)政訴訟和稅務(wù)行政復(fù)議中舉證責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)恰好相反。 三是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。目前來(lái)看，在稅法體系中尚未見(jiàn)到有另外的規(guī)定。
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