近期，隨著高校畢業(yè)季的到來，有關(guān)高校畢業(yè)生享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的咨詢電話逐漸多起來。從咨詢的具體內(nèi)容看，減免稅款扣減順序的問題，關(guān)注度相對較高。

減免稅款扣減順序，源自《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號，以下簡稱“22號文件”）的一條規(guī)定。該文件明確，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生等符合條件的重點群體人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內(nèi)按每戶每年12000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。根據(jù)規(guī)定，限額標準最高可上浮20%，如執(zhí)行上浮20%的頂格標準，每戶每年可扣減限額為14400元。

前段時間，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號），將22號文件的執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。倘若符合條件的高校畢業(yè)生準備從事個體經(jīng)營，在適用該優(yōu)惠政策時，務必要牢記扣減順序，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，不能顛倒順序或隨意選擇順序進行扣減。

舉例來說，山東省某高校畢業(yè)生小陳從事個體經(jīng)營，開辦水果店，2020年4月辦理個體工商戶登記，符合政策規(guī)定條件，當?shù)刂攸c群體自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠扣減限額為14400元。小陳選擇按季申報，該地區(qū)“六稅兩費”減按50%征收，假設其第二季度應繳納增值稅10000元，“六稅兩費”減按50%征收后應納城市維護建設稅350元，教育費附加150元，地方教育附加100元，應預繳經(jīng)營所得個人所得稅3000元。

小陳的水果店2020年實際經(jīng)營月數(shù)為9個月，2020年度最高可扣減稅費總額=年度減免限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)，計算為14400÷12×9=10800（元）。在第二季度申報納稅時，減免優(yōu)惠應先從增值稅開始扣減，先扣減增值稅10000元，再扣減城市維護建設稅350元，接著扣減教育費附加150元，然后扣減地方教育附加100元，這樣還剩下200元（10800-10000-350-150-100）額度可用于扣減個人所得稅。因此，其當季享受減免稅優(yōu)惠后，還應預繳個人所得稅2800元。從第三季度開始，由于今年減免扣減限額已經(jīng)用完，應納稅額不再予以扣減。

實踐中，部分納稅人選擇在個稅年度匯算時一次性扣除減免總額，這樣就容易出現(xiàn)扣減順序錯誤問題。比如，小劉是一名符合條件的重點群體人員，于2019年1月從事個體經(jīng)營并辦理了個體工商戶登記，當?shù)刂攸c群體自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠扣減限額為14400元，小劉2019年應繳納的增值稅總額為8000元，“六稅兩費”減按50%征收后應繳納城市維護建設稅280元，教育費附加120元，地方教育附加80元，2019年應繳納個人所得稅20000元。

2020年3月，小劉在進行個稅匯算時，發(fā)現(xiàn)2019年忘記享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠，因此其直接在個稅匯算時將14400元扣除。此時，小劉就出現(xiàn)了扣減順序錯誤，需要更改申報表，按照正確的順序進行扣減，先申請辦理退稅退還增值稅8000元、城市維護建設稅280元、教育費附加120元、地方教育附加80元，剩下的5920元（14400-8000-280-120-80）可在個稅匯算時扣除。

（作者單位：國家稅務總局青島市嶗山區(qū)稅務局）