攝影:老封    《禁止通行》

你是君王

我是幕僚

歡迎來(lái)到財(cái)務(wù)老封

如果說(shuō)有哪個(gè)稅種最為人關(guān)心，肯定是個(gè)人所得稅。

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正），自2019年1月1日起施行《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）。

這是目前我國(guó)正在實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅的最核心法律法規(guī)。

說(shuō)實(shí)在，個(gè)稅稅制還是過(guò)于復(fù)雜。

這篇文章試圖構(gòu)建一張更為直觀的個(gè)稅鳥(niǎo)瞰圖景，讓你對(duì)個(gè)稅形成一個(gè)結(jié)構(gòu)化認(rèn)知，掌握個(gè)稅全局。

建議你耐心看完。

個(gè)人所得稅

個(gè)人因所得而繳納的稅收，就是個(gè)人所得稅。

這里包括三個(gè)要素：

（一）個(gè)人；

（二）所得；

（三）稅。

個(gè)人

這里的個(gè)人，即包括（1）居民個(gè)人，也包括（2）非居民個(gè)人。

居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得納稅；非居民個(gè)人僅從中國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。

本文重點(diǎn)梳理居民個(gè)人的個(gè)稅問(wèn)題。

除法規(guī)規(guī)定免征情況，把錢(qián)裝進(jìn)個(gè)人口袋，都需要繳納個(gè)稅。

所得

所得五花八門(mén)，根據(jù)《個(gè)稅法》的分類(lèi)方式，結(jié)合分類(lèi)底層邏輯，我將其重新劃分為了四大類(lèi)：

綜合所得包括：

（1）工資、薪金所得；

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（3）稿酬所得；

（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。

這些所得，只需要你勤勞的雙手和聰明的腦袋，就可以獲得。

簡(jiǎn)單而言，綜合所得就是“勤勞致富”。

經(jīng)營(yíng)所得就是“經(jīng)營(yíng)致富”。

經(jīng)營(yíng)所得通常會(huì)有經(jīng)營(yíng)主體。包括：個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

個(gè)人通過(guò)以上經(jīng)營(yíng)主體“做生意”便是獲得了經(jīng)營(yíng)所得。

不是經(jīng)營(yíng)主體繳納個(gè)稅，而是經(jīng)營(yíng)者個(gè)人繳納個(gè)稅，即：個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人。

某些情況下也可以直接是個(gè)人經(jīng)營(yíng)。包括：

個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

如果不通過(guò)經(jīng)營(yíng)主體，直接由個(gè)人經(jīng)營(yíng)，有時(shí)會(huì)與勞務(wù)報(bào)酬所得混淆。

導(dǎo)致混淆在制度層面的主要原因有兩個(gè)：

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得中也包括了個(gè)人從事：醫(yī)療、講學(xué)、咨詢(xún)，這個(gè)與個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有交叉；

（2）個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中包括“其他有償服務(wù)”，哪些屬于“其他”又沒(méi)有相應(yīng)法規(guī)進(jìn)行界定。

因此，在實(shí)務(wù)中，無(wú)論你從事哪類(lèi)活動(dòng)，如果你希望是“經(jīng)營(yíng)所得”，還是注冊(cè)經(jīng)營(yíng)主體再干比較穩(wěn)妥些。

財(cái)產(chǎn)所得是“理財(cái)致富”。

主要包括三種情況：

（1）利息、股息、紅利所得；

（2）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

黨的十七大報(bào)告首次確定“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入”，黨的十八大報(bào)告提出“多渠道增加居民財(cái)產(chǎn)性收入”。

以上“財(cái)產(chǎn)性收入”說(shuō)的就是這里的財(cái)產(chǎn)所得。

你平時(shí)買(mǎi)賣(mài)股票、銀行理財(cái)、買(mǎi)賣(mài)房產(chǎn)或出租房屋所取得的所得，均為財(cái)產(chǎn)所得。

需要注意的是，這里的財(cái)產(chǎn)不僅包括金融資產(chǎn)和房產(chǎn)，也包括車(chē)輛、機(jī)器設(shè)備等，所以你轉(zhuǎn)讓自己的二手車(chē)，也屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需要繳納個(gè)稅。

偶然所得——夢(mèng)想致富

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

夢(mèng)想還是要有的，萬(wàn)一實(shí)現(xiàn)了呢！

所以，如果你覺(jué)得前述三項(xiàng)所得有些難，可以試試這一項(xiàng)。

所得+

1、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金

你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，以上所得中沒(méi)有“全年一次性獎(jiǎng)金”。

對(duì)的，在《個(gè)稅法》和《個(gè)稅實(shí)施條例》中是沒(méi)有“全年一次性獎(jiǎng)金”這一說(shuō)法的，但在“工資、薪金所得”中是包括“獎(jiǎng)金、年終加薪”的。

所以說(shuō)，“全年一次性獎(jiǎng)金”屬于“綜合所得”，只是對(duì)其“計(jì)稅辦法”沿用了新《個(gè)稅法》實(shí)施前的老辦法。

為使新舊稅制平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“164號(hào)文件”）規(guī)定，對(duì)納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金仍然允許適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎(jiǎng)金全額除以12個(gè)月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

后來(lái)又通知，這項(xiàng)政策延續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日。

通知中用了“可以”兩個(gè)字，說(shuō)明你也可以不使用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”。

通常情況下，單獨(dú)計(jì)算納稅稅負(fù)會(huì)更低。

2、收入不是所得

個(gè)人所得稅是按“所得”計(jì)算的，而不是“收入”。

那么兩者是什么關(guān)系呢？

總體而言，所得=收入－扣減項(xiàng)。不同收入，有相應(yīng)的不同扣減項(xiàng)。

下面對(duì)各類(lèi)所得分別具體說(shuō)明一下。

綜合所得

（1）工資薪金所得

=收入－費(fèi)用－[專(zhuān)項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金）+專(zhuān)項(xiàng)附加扣除（教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)）+其他扣除（年金、合規(guī)商業(yè)險(xiǎn)等）]

目前的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每年6萬(wàn)。

最近又增加一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：

國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的通知》，要求自今年1月1日起，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得=全部勞務(wù)報(bào)酬稅前收入×（1-20%）

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，有單次4000元的界限，區(qū)別扣除費(fèi)用，而在年度綜合申報(bào)時(shí)，無(wú)4000元界限，統(tǒng)一按20%扣除費(fèi)用。

（3）稿酬所得=全部稿酬稅前收入×（1-20%）×70%

（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得=全部特許權(quán)使用費(fèi)稅前收入×（1-20%）

除工資薪金，其他三項(xiàng)綜合所得，扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)均為20%，其中稿酬收入還可以打7折。

經(jīng)營(yíng)所得

=收入－成本－費(fèi)用－損失

比如，你注冊(cè)了一家個(gè)體工商戶(hù)賣(mài)奶茶。

銷(xiāo)售額是收入，奶茶各種原料是成本，房租工資水電是費(fèi)用，奶粉過(guò)期是損失。

經(jīng)營(yíng)所得基本與“利潤(rùn)”相近。區(qū)別在于有些費(fèi)用不能完全扣除。

比如為了生意請(qǐng)人吃飯發(fā)生的費(fèi)用，只能扣除60%，全年還不能超過(guò)銷(xiāo)售額的15%。

PS：

看到上面的公式，突然對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別有了新的認(rèn)識(shí)。

如果一項(xiàng)收入不需要有直接“成本”，也不需要有直接“費(fèi)用”，那么就是“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

不需要成本和費(fèi)用，說(shuō)明需要“單打獨(dú)斗”就能完成，還不需要生產(chǎn)資料和其他人員協(xié)助。

這也是為什么主播收入中的“坑位費(fèi)”被認(rèn)定為“勞務(wù)報(bào)酬所得”的根本原因。

財(cái)產(chǎn)所得

（1）利息、股息、紅利所得，無(wú)扣減項(xiàng)，收入即所得。

（2）財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　按照每次租賃收入的大小，區(qū)別情況計(jì)算：

　?、倜看问杖氩怀^(guò)4000元的

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得=每次收入－800元

　?、诿看问杖?000元以上的

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得=每次收入×(1-20%)

（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　=〔轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）〕×20%

偶然所得

天上掉餡餅，收入即所得。

補(bǔ)充說(shuō)明一下，如果你沒(méi)有綜合所得，而只有經(jīng)營(yíng)所得，那么在經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，綜合所得中的全部扣減項(xiàng)，都是可以在經(jīng)營(yíng)收入中扣減的。

稅率

個(gè)人所得之所以要分類(lèi)，除將收入換算成所得時(shí)扣減的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不同，所得適用的稅率也不相同。

目前個(gè)稅是向個(gè)人征收而非家庭合并征收，年薪百萬(wàn)也就算個(gè)中產(chǎn)，但稅率已經(jīng)達(dá)到45%；經(jīng)營(yíng)一家奶茶店，風(fēng)險(xiǎn)大不說(shuō)，每年利潤(rùn)50萬(wàn)，就得繳稅35%。

財(cái)產(chǎn)所得20%，看起來(lái)略低，但由于獲取財(cái)產(chǎn)的資金一定是完稅收入形成的，也就是說(shuō)至少已經(jīng)繳過(guò)一道稅了，實(shí)際稅負(fù)是非常高的。

比如你是一家公司股東，公司需要先繳納企業(yè)所得稅，然后分紅給你，你再按20%繳納個(gè)稅。

從以上分析可以看出，如果你想把錢(qián)裝進(jìn)自己的口袋，又想多裝點(diǎn)，無(wú)論是哪類(lèi)所得，稅率都不算低。

因此，在個(gè)人收入方面，存在以下不可能三角。

又想有錢(qián)、又想少繳稅，還想合規(guī)，這是一個(gè)不可能三角。

納稅

《個(gè)稅法》第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

誰(shuí)給錢(qián)，就誰(shuí)扣繳。

個(gè)人所得，除“經(jīng)營(yíng)所得”，其他所得通常會(huì)有確定的支付人。也就是說(shuō)，除經(jīng)營(yíng)所得，其他所得都將被“扣繳”。

由于網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源多樣，但大部分不屬于經(jīng)營(yíng)所得。之前一直沒(méi)有明確的扣繳義務(wù)人，各方通過(guò)簽訂不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，回避扣繳義務(wù)。

最近發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，明確規(guī)定：

“網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類(lèi)收入來(lái)源及性質(zhì)，并依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。”

扣繳方式分為：預(yù)扣預(yù)繳和代扣代繳。

大家每年3月到6月，都會(huì)通過(guò)個(gè)人所得稅APP進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳。這個(gè)匯算清繳的是綜合所得。因?yàn)樾枰獏R算清繳，在日常按月發(fā)放的工資或按次支付的勞務(wù)報(bào)酬，由支付人預(yù)扣預(yù)繳。

也就是說(shuō)，（1）綜合所得的納稅方式是“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”。

《個(gè)稅法》第十二條　納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

從這條規(guī)定可以看出，（2）經(jīng)營(yíng)所得的納稅方式是“按月（季）預(yù)繳+匯算清繳”。

除以上兩類(lèi)所得，其他所得，包括：財(cái)產(chǎn)所得和偶然所得，則按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

也就是說(shuō)，（3）財(cái)產(chǎn)所得和偶然所得由支付人代扣代繳后結(jié)束，不存在匯算清繳。

優(yōu)惠

個(gè)稅優(yōu)惠政策還是有不少的，相關(guān)規(guī)定較為分散。以下列舉一些常見(jiàn)的優(yōu)惠政策，主要是免征和減征優(yōu)惠。其余的政策大家可以問(wèn)一下度娘。

1、《個(gè)稅法》優(yōu)惠項(xiàng)目

第四條和第五條分別明確了免征收入或減征收入兩種優(yōu)惠情況。

2、扣繳手續(xù)費(fèi)

個(gè)人辦理個(gè)稅扣繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，免征個(gè)稅。

需要說(shuō)明的是，如果是公司收入扣繳手續(xù)費(fèi)，則需要并入公司利潤(rùn)繳納企業(yè)所稅，分紅個(gè)人時(shí)不需要繳納個(gè)稅。

3、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個(gè)稅。

4、股權(quán)買(mǎi)賣(mài)所得

個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得免征個(gè)稅。股息，持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫免征個(gè)人所得稅。

5、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)稅。

6、海南人才優(yōu)惠

自2020年1月1日起，至2025年前，對(duì)在海南自貿(mào)港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

7、個(gè)體減半征

自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。

8、四業(yè)免征個(gè)稅

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

還有一種情況是園區(qū)返還，是園區(qū)對(duì)園區(qū)內(nèi)企業(yè)員工繳納的個(gè)稅，在達(dá)到一定條件下，園區(qū)留存部分給予部分或全部返還。

本質(zhì)上這不屬于稅收優(yōu)惠政策，而是財(cái)政補(bǔ)貼。個(gè)人繳納個(gè)稅入庫(kù)后，由財(cái)政資金給予補(bǔ)貼相應(yīng)個(gè)人。只是這種補(bǔ)貼與個(gè)稅掛鉤而已。

籌劃

每個(gè)人都想少繳一點(diǎn)個(gè)稅。

從上述對(duì)個(gè)人所得稅拆解結(jié)果看，個(gè)稅籌劃，主要是三個(gè)維度。

第一招，利用稅收優(yōu)惠政策

比如你是符合海南標(biāo)準(zhǔn)的人才，去海南發(fā)工資或個(gè)體經(jīng)營(yíng)，個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

自薇婭被稅務(wù)處罰后，據(jù)說(shuō)很多頭部網(wǎng)紅主播都跑海南去了。

第二招，增加扣減項(xiàng)減少計(jì)稅基數(shù)

由于所得=收入－扣減項(xiàng)，所以增加扣減項(xiàng)，自然可以減輕個(gè)稅稅負(fù)。

比如你可以按上限繳納公積金（全部進(jìn)入個(gè)人賬戶(hù)），也可以參加符合要求的年金以合規(guī)商業(yè)險(xiǎn)。

第三招，改變收入性質(zhì)適用更低稅率或免稅

比如將勞務(wù)報(bào)酬所得調(diào)整為經(jīng)營(yíng)所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得，變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得后，降低了綜合所得額，相應(yīng)降低綜合所得適用稅率。經(jīng)營(yíng)所得則單獨(dú)納稅。

這一招有一定風(fēng)險(xiǎn)。畢竟主播們被稅務(wù)處罰的原因之一就是用了這一招。

但也未必，主播們改變收入性質(zhì)同時(shí)還“虛構(gòu)業(yè)務(wù)”。

假設(shè)你經(jīng)常給人講個(gè)課或做咨詢(xún)，如果以個(gè)人身份開(kāi)展這個(gè)業(yè)務(wù)，那么鐵定屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，但如果你注冊(cè)個(gè)體戶(hù)或個(gè)獨(dú)，然后與相關(guān)企業(yè)簽訂授課或咨詢(xún)服務(wù)協(xié)議，我個(gè)人認(rèn)為這個(gè)就應(yīng)該是“經(jīng)營(yíng)所得”了。

最比如，將工資轉(zhuǎn)化為通訊補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)、職工教育培訓(xùn)，這些補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅。

小結(jié)

個(gè)人所得稅是對(duì)所得征稅，而非收入征稅。

稅法對(duì)不同收入設(shè)定了不同扣減項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)。

針對(duì)不同所得，稅法設(shè)定了不同稅率。

同時(shí)，稅收法規(guī)又從不同維度給予了一定的稅收優(yōu)惠政策。

因此，你的收入水平和不同致富方式，決定了你的個(gè)稅稅負(fù)。

給新朋友的一份簡(jiǎn)介：

我是老封，【財(cái)務(wù)老封】公號(hào)主理人

公號(hào)內(nèi)容專(zhuān)注于企業(yè)及職業(yè)精英關(guān)注的泛財(cái)務(wù)領(lǐng)域

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我是一名財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)人

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）

香港中文大學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)碩士（EMPAcc）

也曾受訓(xùn)于上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院

具有上市公司獨(dú)立董事資格

有多行業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)

參與或主導(dǎo)過(guò)多起企業(yè)并購(gòu)

包括控股收購(gòu)一家A股主板上市公司

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早上6：06更新