財稅實務(wù)問題解答9則（2021年6月13日）

笑傲九天龍 2021-06-14

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問題1：水土資源保持補償費如何會計處理？

解答：

水土保持補償費是政府依法征收的，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對水土保持有損害的行為。

因此，企業(yè)在繳納時，應(yīng)根據(jù)實際情況計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或計入當(dāng)期損益：

借：相關(guān)資產(chǎn)成本/管理費用等

貸：銀行存款

問題2：非車輛經(jīng)銷企業(yè)購買車輛再銷售如何會計處理？

解答：

非車輛經(jīng)銷單位購買車輛在銷售，就屬于銷售“二手車”車輛了。

非車輛經(jīng)銷單位購買車輛，通常是企業(yè)自己使用，一般在購進的時候是計入的固定資產(chǎn)，因此在銷售的時候就是固定資產(chǎn)清理。

1、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、收到銷售款項

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/ 應(yīng)交稅費-簡易計稅

3、結(jié)轉(zhuǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或相反分錄）

問題3：失聯(lián)的增值稅專用發(fā)票被認定為異常抵扣憑證。請問：這張專用發(fā)票對應(yīng)的采購成本是否需要納稅調(diào)整？

解答：

增值稅專用發(fā)票被認定為異常抵扣憑證，說明該發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，是不得作為稅前扣除憑證，按規(guī)定應(yīng)該取得換開的符合規(guī)定的發(fā)票。但是，發(fā)票開具發(fā)失聯(lián)無法換開時，如果滿足如下規(guī)定，也可以作為稅前扣除憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

企業(yè)如果滿足上述規(guī)定的，則可以作為稅前扣除憑證而不需要進行納稅調(diào)整。

問題4：無形資產(chǎn)包括費用化支出嗎？

解答：

無形資產(chǎn)，如果是企業(yè)自行研發(fā)的，屬于資本化的結(jié)果。

在企業(yè)自行研發(fā)的過程中，在早期階段由于不滿足資本化的，其支出都是費用化了。

因此，在自行研發(fā)過程中，研發(fā)支出要么是資本化，要么是費用化，只能二選一。

同樣的，企業(yè)外購無形資產(chǎn)過程中，發(fā)生的必要稅費支出，也是可以按照會計準(zhǔn)則資本化。

問題5：發(fā)票項目后面的視同銷售是什么意思？

在賓館開住宿發(fā)票，發(fā)票項目是住宿服務(wù)*視同銷售，我問前臺，他說稅務(wù)上就是這么規(guī)定的，請問大佬這個視同銷售是啥意思？對報銷有影響么？

解答：

這個前臺的解釋是不對的。

視同銷售，針對的是企業(yè)本身不是銷售，但是稅法規(guī)定需要視同為銷售的行為。比如，免費住酒店，旅客沒有支付住宿費，但是酒店依然需要按照稅法規(guī)定視同為銷售行為，需要依法申報納稅。

視同銷售，是不需要開具發(fā)票的；一旦開具發(fā)票，就已經(jīng)是稅務(wù)上“銷售”了。

旅客在支付了住宿費的情況下，不需要視同銷售，就是正常銷售。

所以，發(fā)票開具是錯誤的，應(yīng)該不能用于報銷，需要更換。

問題6：個人承運公司拉貨，需要提供給公司發(fā)票，請問以公司抬頭開具的加油票可以用做物流發(fā)票嗎？

會不會不符合稅務(wù)局要求？

解答：

按照稅法規(guī)定，肯定是不符合規(guī)定的，涉嫌虛假開票。

由于加油票在實務(wù)中比較容易獲得，所以稅務(wù)局在稽查時是比較關(guān)注加油發(fā)票的。通常，稅務(wù)人員會檢查企業(yè)的汽車數(shù)量、種類以及車輛的耗油情況等，然后比較加油票是否與企業(yè)車牌匹配。比如，企業(yè)根本就沒有需要加柴油的車輛，如出現(xiàn)柴油票肯定就是不對的；加油票累計數(shù)量，遠遠大于企業(yè)車輛可能耗油量。

所以，實務(wù)中個人承運拉貨，用加油票沖抵運費發(fā)票，金額小且企業(yè)有加相同油料車輛時還勉強可能蒙混過關(guān)，否則就很難蒙混，非常容易被稅務(wù)局稽查出來，稅務(wù)風(fēng)險就很大。

問題7：請問預(yù)支工資分錄怎么做？

請問預(yù)支工資時和下月工資發(fā)放期的完整分錄怎么做？補充：預(yù)支時不走其它應(yīng)收款嗎？為什么？

解答：

1、如果只是個別人預(yù)支工資，比如員工家中有事急需用錢的情況，就相當(dāng)于是員工向公司借款，這個時候會計核算的時候就需要計入“其他應(yīng)收款”，然后在實際發(fā)放工資的時候扣回后再沖減“其他應(yīng)收款”。

預(yù)支工資：

借：其他應(yīng)收款-xx員工

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

發(fā)工資扣回：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個稅

其他應(yīng)收款-xx員工

應(yīng)付職工薪酬-社保和公積金個人部分

2、如果是全公司（單位）的所有員工，都是預(yù)先支付工資然后再做事情的，實際上就是該單位工資發(fā)放在前，做事在后，一般的國有企業(yè)很多就是這樣。比如在沒月初的幾號，就發(fā)放當(dāng)月的工資。如果屬于這種情況的，就直接通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，不再需要通過“其他應(yīng)收款”。

發(fā)放工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個稅

應(yīng)付職工薪酬-社保和公積金個人部分

計提工資：

借：管理費用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

問題8：減資彌補虧損，子公司和母公司的會計處理分別是什么？

解答：

減資彌補虧損，就是真正意義上的“虧本”了，用“實收資本”彌補虧損，通常是虧損已經(jīng)不能稅前彌補后才會進行的。

借：實收資本

貸：利潤分配-未分配利潤

作為投資方的母公司，如果被投資方的子公司發(fā)生了“虧本”（減資彌補虧損），一般不會直接做會計處理，因為子公司“虧本”（減資彌補虧損）會計處理只是所有者權(quán)益科目之間的變動，所有者權(quán)益總額是沒有發(fā)生變化的。

但是，對于投資方的母公司一般是采用成本法進行會計核算，當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。

問題9：甲股東原持股百分之九十，轉(zhuǎn)給乙股東百分之三十。零元轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓時企業(yè)凈盈余一百萬。問如何計算個稅？

解答：

零元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，屬于低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

1、搞清楚轉(zhuǎn)讓者之間的關(guān)系

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

因此，如果轉(zhuǎn)讓者甲股東與乙股東之間存在上述關(guān)系的，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入明顯偏低，但是視為有正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)不會核定轉(zhuǎn)讓收入，也就不會需要繳納個人所得稅。

當(dāng)然，如果不符合法定關(guān)系的，則需要由稅務(wù)機關(guān)核定轉(zhuǎn)讓收入，然后按照核定收入依法繳納個人所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定方法

67號公告第十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

因此，如果需要核定收入時，應(yīng)按稅務(wù)局要求提供相關(guān)資料，由稅務(wù)局根據(jù)具體情況判斷后按照上述規(guī)定進行核定收入，然后再按規(guī)定計算應(yīng)繳納的個人所得稅。