剛剛閉幕的十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議中，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中說到：2018年將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)增值稅實(shí)行的是抵扣計(jì)稅法，增值稅率是其中的重要一環(huán)，除17%的基本稅率外，還有零稅率和多檔低稅率。不過，在我國(guó)的現(xiàn)行增值稅制度中除了稅率，還有征收率和預(yù)征率。它們究竟是怎樣的規(guī)定？又在什么范圍內(nèi)適用？那就和凡人一起快速熟悉它們。

一、稅率

2012年1月1日第一次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前，增值稅存在兩檔稅率：17%和13%；2012年?duì)I改增試點(diǎn)后，增值稅稅率升級(jí)為四檔17%、13%、11%和6%，2017年4月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。目前，我國(guó)增值稅稅率除零稅率外，共有三檔稅率，分別是：17%，11%，6%，具體如下：

（一）基本稅率17%

適用范圍是納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。其中“勞務(wù)”指的是“加工、修理修配勞務(wù)”。

（二）低稅率11%和6%

1.納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。另外，還對(duì)銷售或進(jìn)口糧食、燃?xì)狻D書、農(nóng)資等貨物，也按11%的低稅率計(jì)稅，包括：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

2.納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為6%。其中的“服務(wù)”，就是一個(gè)營(yíng)改增概念，地地道道的一個(gè)“收容所”，專門收容那些找不到對(duì)應(yīng)歸類劃分的業(yè)務(wù)。對(duì)于“勞務(wù)”與“服務(wù)”的區(qū)分這個(gè)技術(shù)難題，請(qǐng)看上集：《“應(yīng)稅勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”怎樣才能不會(huì)傻傻地分不清》。

（三）零稅率

1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。如境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率

納稅人可以放棄適用零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

《增值稅暫行條例》規(guī)定：稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

二、征收率

通常，只有增值稅一般納稅人，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算并繳納增值稅時(shí)，需要使用增值稅稅率，而對(duì)于小規(guī)模納稅人以及選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，在計(jì)算并繳納增值稅時(shí)，使用的卻不是稅率，而是征收率。納稅人需要按照其銷售額與規(guī)定的征收率計(jì)算并繳納增值稅，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

增值稅征收率一般為3%。實(shí)際上，增值稅的征收率除了3%外，還有5%。另外稅法還規(guī)定了一些特殊情況，按照3%或5%的征收率，減按2%或1.5%征收。

（一）適用3%征收率范圍

1.小規(guī)模納稅人在境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，除有其他規(guī)定外，適用3%的增值稅征收率。

2.一般納稅人銷售自己使用過的，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的、以及非正常損失的購進(jìn)貨物等不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率減按2%征收增值稅。對(duì)于一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。另外，對(duì)于一般納稅人銷售貨物屬于寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、或典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品的，暫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.小規(guī)模納稅人（非其他個(gè)人，即“自然人”）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

4.納稅人銷售舊貨（進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的含舊汽車、舊摩托車和舊游艇在內(nèi)的貨物，但不包括自己使用過的物品），按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

5.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

6.一般納稅人提供建筑服務(wù)，其建設(shè)項(xiàng)目依法選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按3%征收率征收增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

8.一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（二）適用5%征收率范圍

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的、自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（取得的差額征稅，自建的全額征稅）

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的、自建的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（取得的差額征稅，自建的全額征稅）

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（依據(jù)政策規(guī)定確定差額或是全額征稅）

4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

5.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、或以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

6.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房）、或以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

7.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）、或以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

8.個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

9.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

10.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

11.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

12.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（三）減按2%或1.5%的計(jì)算

1.納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算稅額，以確定銷售額和應(yīng)納稅額，按以下的公式計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

銷售額=含稅銷售額（或計(jì)稅差額）/（1+征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

2.對(duì)于減按2%或1.5%征收率的計(jì)算，應(yīng)按照減按前的征收率計(jì)算銷售額，再按照減按的征收率計(jì)算稅額，公式如下：

銷售額=含稅銷售額（或計(jì)稅差額）/（1+征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%（或1.5%） 

三、預(yù)征率

為了實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能，實(shí)現(xiàn)稅制變革對(duì)財(cái)政的空間與時(shí)間上的均衡，在2016年全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策中，設(shè)定了增值稅的預(yù)征制度。它包含兩個(gè)方面的內(nèi)涵：

一是實(shí)現(xiàn)稅款的均衡有序入庫。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)，其預(yù)收房款到確認(rèn)銷售收入時(shí)間跨度較長(zhǎng)，為了確保納稅人能夠均衡入庫增值稅，而引入原營(yíng)業(yè)稅的制度設(shè)計(jì)，在納稅義務(wù)時(shí)間之前，按照預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)征的制度。

二是實(shí)現(xiàn)稅款的地域平衡入庫。對(duì)于異地房地產(chǎn)開發(fā)、建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)等，為了平衡房地產(chǎn)項(xiàng)目和建筑服務(wù)項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地之間的財(cái)政穩(wěn)定，同樣引入原營(yíng)業(yè)稅的制度設(shè)計(jì)，在以納稅人為申報(bào)主體的基礎(chǔ)上，設(shè)定了在項(xiàng)目所在地預(yù)征，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的納稅制度。

在現(xiàn)行的增值稅制度中，預(yù)征率可以是2%、3%和5%，具體在以下范圍內(nèi)適用：

1.一般納稅人不在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2.小規(guī)模納稅人不在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的、或自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5.一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，出租其2016年5月1日后自行開發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算（注意其中的稅率、征收率和預(yù)征率的不同）：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×預(yù)征率

例：某一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)公司采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如果該公司適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，其

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率）×預(yù)征率＝預(yù)收款÷（1+11%）×3%

如果該公司適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，其

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+征收率）×預(yù)征率＝預(yù)收款÷（1+5%）×3%

至于何時(shí)應(yīng)用稅率，何時(shí)應(yīng)用征收率，取決于預(yù)征稅款的涉稅事項(xiàng)的計(jì)稅方式。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2017修訂）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》[財(cái)稅(2016)36號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅(2008)第170號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）

《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）

《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

前集鏈接：

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之六：“應(yīng)稅勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”怎樣才能不會(huì)傻傻地分不清

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之五：一般納稅人登記需要關(guān)注的七個(gè)要點(diǎn)，你都知道嗎？

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之四：“年應(yīng)稅銷售額”是個(gè)什么鬼？

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之三：一般納稅人VS小規(guī)模納稅人

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之二：納稅人

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之一：增值稅是個(gè)什么稅？

下集預(yù)告：

小規(guī)模納稅人、小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的三“小”企業(yè)識(shí)別